文档介绍：长期股权投资本章重点和难点 1. 企业合并及企业合并的分类和计量对于中级考试来说,企业合并没有单独作为一章来讲,和企业合并相关的是企业合并形成的长期股权投资,本章第一个内容就是长期股权投资的初始计量。(1) 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资( 吸收合并和控股合并,重点是控股合并的处理) (2) 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资( 吸收合并和控股合并,重点是控股合并的处理) (3 )以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 2. 长期股权投资初始投资成本的确定(1 )企业合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并,长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的(非市场理念); 非同一控制下的企业合并,长期股权投资的初始投资成本是用付出对价( 或投出资产) 的公允价值为基础确定的( 市场理念)。(2 )非企业合并形成的长期股权投资的初始计量首先是“非企业合并”的判断。没有特殊说明时,持股比例为 50% 以上时,认为达到了控制,实现了企业合并; 50% (含)以下时, 就属于非企业合并。有特殊说明 50% 以下但是具有控制关系的按照合并来处理。非企业合并下, 长期股权投资的初始投资成本用付出对价(或投出资产)的公允价值为基础确定。(市场理念) 3. 长期股权投资成本法下的会计处理(1 )长期股权投资成本的确定(即上面第 2 个问题); (2) 成本法下, 被投资单位分配现金股利时, 投资单位的核算。 4. 长期股权投资权益法下的会计处理(1 )权益法下,长期股权投资入账价值的确定; (2) 权益法下, 被投资单位实现净利润时, 投资单位要按持股比例确认投资收益,被投资单位亏损时(巨额亏损),投资单位也要确认应承担份额。在根据被投资企业的盈利或亏损情况确认投资收益或承担亏损份额时,应该考虑投资时被投资企业资产账面价值与公允价值不一致的情况,即按照公允价值来调整被投资单位实现的损益,再按照调整后的损益乘以相应的份额确认投资损益。(3) 被投资单位巨额亏损时, 投资单位也要确认应承担份额, 即应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。(4) 被投资单位出现净损益以外的其他权益变动时, 投资单位要按享有份额,借记长期股权投资——其他权益变动,贷记资本公积——其他资本公积; (5 )被投资单位分配现金股利时,投资单位的处理。 5. 长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理(1 )注意考点:成本法的核算范围; (2 )成本法与权益法的转换有四种情况: 追加投资由成本法转换为权益法( 中级考试的考点, 要掌握) 减少投资由成本法转换为权益法减少投资由权益法转换为成本法增加投资由权益法转换为成本法 6. 长期股权投资减值及处置的会计处理(1) 减值对应的内容是资产减值准则和金融资产中涉及的长期股权投资减值的问题; (2) 长期股权投资处置时, 售价与账面价值之间的差额计入投资收益。另外,权益法下,被投资单位损益以外的其他权益变动投资企业已经根据持股比例计入了资本公积,处置时,应将该部分资本公积转入投资收益。(注: 2006 年因新会计准则的发布,内容变动较大,故未考长期股权投资的内容。 2007 年有客观题出现,同时考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题,其中长期股权投资的内容约占 6 分左右) 典型习题一、单项选择题【例题 1】在同一控制下的企业合并中, 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,正确的会计处理应当是( )。 A. 确认为商誉 B. 调整资本公积 C. 计入营业外收入 D. 计入营业外支出【答疑编号 21070101 】【答案】 B【解析】按照《企业会计准则第 20号——企业合并》的有关规定,在同一控制下的企业合并中,合并方取得的资产和负债, 应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额) 的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。【例题 2】A、B 两家公司同属甲公司的子公司。A 公司于 20×1 年3月1 日以发行股票方式从 B 公司的股东手中取得 B 公司 70% 的股份。 A 公司发行 2 000 万股普通股股票,该股票每股面值为 1 元。 B 公司在 20×1年3月1 日所有者权益为 3 000 万, A 公司该项长期股权投资的成本为( )万元。 400 000 000 100 【答疑编号 21070102 】【答案】 D 【解析】此题为同一控制下的企业合并处理。同一控制下的企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合