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汇兑损益两种交易观的探讨
作者：王春丽
来源：《财经界·学术版》2015 年第 20 期
摘要：长期以来在实务中，多数公司认为汇兑损益 4000×=26400（元），因此，“应收账款”账户在原来基础上需调增，调增金额
为 26400-26000=400（元），差额不作为当期汇兑损益，直接调整“主营业务收入”。即：
借：应收账款 400
贷：主营业务收入 400龙源期刊网
（3）2011 年 1 月 31 日，月末汇率为 1：，“应收账款”账户金额应为 4000×=25600
（元），“应收账款”账户的年末的金额为 26400，应调减的金额为 26400-25600=800（元），
同时对“主营业务收入”账户进行调减 800，调整分录如下：
借：主营业务收入 800
貸：应收账款 800
（4）2011 年 2 月 16 日实际收到美元时，按照当日的汇率进行结算，人民币实际结算金
额为 4000*=26800，需调增“应收账款”的金额为 26800-26400=400；“主营业务收入”也需同
步调整，账务处理步骤如下：
借：应收账款 400
贷：主营业务收入 400
借：银行存款――美元（4000×） 26800
贷：应收账款（4000×） 26800
通过上面业务的账务处理过程，可以看出一笔交易观将外币折算差额调整期初入账相关账
户的方法，工作量相对来说比较大，折算过程非常的繁琐。特别是在外币业务跨越几个会计期
间，债权债务的结算在不同时间的情况下，对原始的账户的购货成本和销售收入进行追溯调
整，复杂程度可想而知，需要耗费大量的人力成本。并且，如果汇率变动较大、交易金额又比
较大时，将导致销售收入、购货成本的严重不匹配，甚至是错误，影响了企业利润的计算，还
会附带对计税基础等形成一系列的影响，使企业之间信息的可比度降低，不符合企业会计准则
的要求。
二、两笔交易观点的概念、实例及分析。
两笔交易观是以外币业务的实际发生为业务完成的标志，将购货与付款、销货与收款作为
两笔业务处理。在会计期末和货款结算日，因汇率差异而产生的折算差额作为汇兑损益处理，
计入财务费用，不作为资产或购货成本或销售收入调整项目处理。国际上大多数国家在处理外
币业务时采用此种交易观，国际会计准则也认为：“由于结算货币性项目，或者按不同于在本
期最初记录的或在前期财务报表中所运用的汇率报告货币性项目而产生的汇兑差额，应在其形
成的当期确认为收益或费用”。
[例] 如上例，按照两笔交易观点，处理方式如下：
（1）2010 年 10 月 20 日甲公司出口化