文档介绍：公司治理、内部审计与盈余质量
郭琳琳摘要:随着我国资本市场的快速发展,盈余质量受到各方的广泛关注。会计透明度是衡量会计信息质量的核心指标,而一家企业的会计透明度又取决于该企业的公司治理水平。文章结合案例和前人的研究成果,认究主要是从股权结构、董事会特征和审计委员会特征三个角度来探讨公司治理与盈余质量的关系,研究表明公司治理与盈余质量之间存在正相关关系。
但是,由于委托代理关系的存在,公司治理中的信息不对称是不可避免的,信息有利的一方出于机会主义的动机很容易产生“道德风险”和“逆向选择”问题。因此,公司的财务信息质量极易因管理层的这种机会主义行为受到影响。这就需要一种机制来监督财务信息,内部审计是最好的选择。2002年7月国际审计师协会(IIA)递交美国国会的建议书中指出:有效的公司治理建立在四个主要条件之上:董事会、管理层、内部审计师和外部审计师。国际内部审计师协会在其制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》(2001)中认定:“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化、规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果,帮助组织实现其目标。”在我国的制度背景下,内部审计对完善公司治理机制作用更显得尤为重要。众多的实证研究表明,管理层往往采用损害利益相关者特别是投资者利益的机会主义行为,这使得内部审计需要独自承担起监督财务报告的形成、公布的全过程,保护投资者的利益。内部审计人员通过对内部控制制度和财务报表的审计,以此约束管理层操纵会计信息数字的投机行为,使企业信息得到公允的反映,从而确保利益相关者各方的利益。震惊世界的“世通公司财务舞弊案”正是由该公司的三位内审师首先发现的。在我国国内,蔡春等(2009)的研究表明,内部审计质量与盈余管理行为存在显著负相关关系,也就是说,内部审计质量较高的企业盈余质量也较高。
内部审计作为企业内部的自身约束和监督机制,它对盈余质量的保障作用已得到广泛认可。可以说,内部审计是现代企业制度的重要组成部分,是企业实现自我发展不可缺少的内在动力。但是,我国的内部审计工作不容乐观,主要存在以下几方面的问题:首先是内审机构独立性不高。我国内部审计具体准则第22号规定:“内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层,接受其指导和监督并取得其支持,以确保内部审计机构的独立性。内部审计机构负责人的任免应由组织董事会或最高管理层经过适当的程序确定,内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责。”国内外研究表明这种内审的组织模式可以最大限度地实现内审部门的独立性。但是事实上我国很多企业的内审部门是与其他职能部门平行的,甚至有些单位的内审部门并在纪检、监察部门里面,使得内审部门的独立性受到损害。其次是内审人员素质低下,难以达到现代内部审计对内审人员的要求。很多企业的内审人员是由财务人员“转岗”而来,或者由纪检人员兼任,这些人员缺乏专业审计知识,对现代审计手段也知之甚少。内审人员的低素质直接影响了内审工作的质量,并且在一定程度上降低了内审部门在企业的权威性。再次,内审部门的工作范围过窄,很多企业的内部审计仅限于财务领域,审计的主要对象是财务报表、会计账簿等会计资料,工作的重点是“查错防弊”,内审范围的局限性使得内审工作无法延伸到企业的经营