文档介绍：
三、投资交易类别的实质性程序
审计目标
可执行的实质性程序
——测试记录的投资交易确实发生
①从各投资账户的借方追查至对外投资的原始凭证、授权文件、投资合同协议、出资证明等，测试入账的对外投资交易是否发借款或发行债券的原始凭证、授权文件、借款合同协议、债券契约等，测试入账的借款交易是否发生。
②从各借款账户的借方追查至偿还本金的支票存根、银行对账单等，测试借款偿还业务是否发生。
③追查“应付利息”账户至偿还本金的支票存根、银行对账单等，测试利息支付业务是否发生。
——测试已发生的借款交易均已入账
①检查年内借款业务的相关原始凭证（如借款收据、银行对账单等），并追查至借款明细账。
借款交易类别的实质性程序（续）
审计目标
可执行的实质性程序
——测试记录的借款交易的金额正确
①将已入账的借款额与借款合同协议、收款凭证中的金额核对。
②根据借款合同，复核借款利息计算的准确性。
③复核债券溢价或折价摊销和利息费用计算的准确性。
——测试借款交易记录于恰当的会计期间
①核对借款业务的原始凭证日期、借款账户的日期是否在同一恰当的会计期间
——测试借款交易分类恰当
①检查与借款业务有关原始凭证、合同协议以确定借款期限，并追查有关会计记录。
二、所有者权益的交易类别测试
P339表14-3
第五节借款的余额测试
一、借款审计的特点与目标
（一）借款审计的特点
负债项目审计，主要是防止企业低估负债。
借款审计，要关注借款合同协议的遵守情况。
（二）借款的审计目标
二、短期借款的实质性测试
（一）取得或编制短期借款明细表，复核及核对。
（二）函证短期借款实有数：余额较大或认为必要时。
（三）检查短期借款的增加。检查借款合同、授权批准文件，了解借款的数额、条件、日期、利率及还款期限、核对有关的会计记录。
（四）审查年度内减少的短期借款:核实还款数额。
（五）检查有无到期未偿还的短期借款
（六）复核短期借款利息
（七）审查外币借款的折算
（八）验明短期借款在报表上反映的恰当性
三、长期借款的余额测试
，复核及核对。
，了解被审计单位获取借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。
：检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，与相关会计记录核对。
。
。
：检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。
长期借款明细表单位：万元
客户：北京华夏实业有限公司
签名
日期
索引号
项目：长期借款明细表
编制
王明
02/2/25
C19-3
截止日：2001年12月31日
复核
张前
02/2/25
页次
1
贷款单位
起讫日期
利率
本金/利息
年初
余额
本年
增加
本年减少
年末余额
备注
A
银行
01/12/1—
03/12/1
6%
本金
1000
1000
抵押
利息
60
60
B
银行
99/7/1—
02/7/1
6%
本金
1000
2000
抵押
利息
150
60
210
合计
本金
1000
1000
3000
利息
150
120
270
其中：一年内到期
2210
已转列
审计说明及调整分录：
审计结论：
【例】注册会计师何玉审计A股份有限公司“长期借款”项目。当审查A公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同时，发现合同规定：长期借款以公司的商品为担保；该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5：3；分发股利须经银行同意；自2001年10月15日起分期归还借款。审计中何玉应实施哪些审计持续？
参考答案：
（1）审查长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录；
（2）查明长期借款合同中的所有限制条件；
（3）验证长期借款利息和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整；
（4）计算债务与所有者权益之比，核实是否低于5：3；
（5）抽查商品明细账记录中有无担保的记录。