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232课时第一章概述.ppt

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会计程序委员会(1936-1959)
Committee on Accounting Procedures, 简称CAP

会计原则委7
(二)会计制度设计的概念及意义

1. 会计制度设计
以国家会计规范体系及单位经济管理和内部控制的需要为依据,运用系统控制的原理,把单位的会计组织工作、会计核算工作、会计控制工作、会计监督和会计管理等加以具体化、规范化、文件化的过程

会计制度设计是一项综合应用型的会计管理活动,特点为:
(1)涉及面广
设计的内容;设计的依据;设计的人员

(2)针对性强

(3)协同度高
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财政部2006年颁布了《企业会计准则》,如何设计与之相对应的企业内部会计制度便成为我国企业(尤其是上市公司)必须重视的问题


会计制度设计实质上是关于企业内部会计制度如何设计的问题
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2. 会计制度设计的意义

(1)有利于贯彻国家的财经政策和法规制度
如税法、公司法、审计法、证券法、票据法等

(2)有利于提高宏观和微观经济管理水平
从宏观上,为国家制定政策提供了依据
从微观上,提高各单位自身的经营管理水平

(3)有利于加强会计管理,及时、准确地提供会计信息
会计的主要任务是为信息使用者提供决策有用信息
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二、会计制度设计的内容
会计制度设计的内容包括:

会计信息系统设计
会计核算指标体系的设计——会计科目
会计信息载体的设计——单、证、账、表
会计信息处理程序的设计——会计核算组织程序

内部控制系统设计
货币资金;采购与付款;存货;成本费用;固定资产、无形资产;销售与收款内部控制及业务处理程序
各个层面(基本框架、公司层面、业务层面、附属企业)

会计组织系统设计
会计机构的设置、会计人员的配备


其他辅助会计制度设计
责任会计制度、破产会计制度、计算机会计制度
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三、会计制度设计与内部控制
(一)会计制度设计与内部会计控制制度的关系
1. 内部控制制度
指单位或组织内部各职能部门、各有关工作人员之间,在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度

作用
保证会计资料的真实可靠,减少工作差错;
加强工作人员责任心,维护财经纪律,稳定生产经营秩序
防止舞弊行为;
便于事后审计工作,降低审计费用
强化企业管理,减少决策失误,提高经济效益
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2. 内部控制制度的发展阶段

理论界将内部控制的产生、发展过程划分为五个阶段:
2分法
3分法
5分法
内部牵制阶段
内部控制制度阶段
内部控制结构阶段
内部控制框架阶段
企业风险管理整合框架
8分法
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“内部牵制”阶段

1940’s以前是内部牵制阶段,是为了保证账目正确

基于以下两个假设:
两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的
两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性

内部牵制分为:
实物牵制
机械牵制
体制牵制
簿记牵制
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“内部控制制度”阶段(2分法)

1958年,AICPA所属的审计程序委员会发布第29号公报《独立审计人员评价内部控制的范围》,将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类
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“内部控制结构”阶段(3分法)

1988年AICPA发布了《审计准则公告第55号》

该公告认为:
以“内部控制结构”概念取代“内部控制制度”

内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成

特别强调了控制环境作用(如,管理者对内部控制的态度、认识和行为控制等)
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“内部控制整体框架”阶段(5分法)

1985年,由美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计协会(AAA)、财务执行官协会(FEI)、国际内部审计师协会(IIA)、管理会计师协会(IMA)联合创建了Treadway委员会,旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因,并寻找解决之道

两年后,基于Treadway委员会的建议,其赞助机构成立COSO委员会专门研究内部控制问题

1992年,COSO委员会颁布了纲领性文件《内部控制——整体框架》(简称“COSO报告”),指出内部控制整体框架包含五要素:
控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督
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企业风险管理整合框架(8分法)

2004年9月,COSO根据萨班斯法案要求,颁布该框架。定义企业风险管理为:“企业风险管理是一个过程,受企业董事会、管理层和其他员工的影响,包括内部控制及其在战略和整个公司的应用,旨在为实现经营的效率和效果、财

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上传人:放射辐射 2022/5/19 文件大小:5.39 MB

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