文档介绍：环卫企业存在的税收风险及应对问题研究
摘 要 住建部对环境卫生体系的定义为有效治理城乡生活废弃物,为人民群众创造清洁、优美的生活和工作环境而进行的有关生活废弃物的清扫、保洁、收集、运输、处理、处置、综合利用和社会管理等活动的总转站和占用土地存在被征收房产税、土地使用税的风险。
2. BOT协议中未来需要移交的车辆、房产、土地涉税问题
子公司负责实施生活垃圾收集转运特许经营BOT协议,协议约定,特许经营权到期后,子公司需要将垃圾中转站、垃圾转运车等资产无偿移交给政府。按照目前相关税收政策,未来无偿移交取得权属证书的土地和垃圾中转站以及账面按照固定资产核算的垃圾转运车给政府,需要视同销售缴纳增值税、企业所得税,将会大大增加税收成本。
二、环卫企业税收风险的解决对策
(一)增加垃圾处置环节,取得相关业务许可证和相应资质,并且将应税收入与减免税收入在合同中应分别定价、会计应分开核算,建立健全项目管理流程
第一,企业的环卫特许经营权的服务可能仅包含垃圾清扫、收集和运输业务,不包含垃圾处置业务,不满足增值税和企业所得税相关优惠政策规定的条件, 因此,建议对于子公司已经在运行的存量项目,与地方政府进一步商谈,增加垃圾处置业务,对于未来将投标的新增项目,可在政府招标前,与地方政府商谈将垃圾处置与垃圾清扫、收集、运输等全环节业务,一并作为招标项目,使项目公司能满足税收优惠政策要求的条件,享受增值税即征即退和企业所得税减免的优惠。 第二,企业在从事垃圾收集、贮存、运输的同时,运用填埋、焚烧、综合处理和回收利用等形式对垃圾进行处置时,享受税收优惠政策所规定的条件,实质是要符合《城市生活垃圾管理办法》(建设部令第157号)第十七条、第十九条、第二十五条、第二十七条等规定的行业许可证、资质、技术、设备和人员等等条件。
第三,应税收入与减免税收入在合同中应分别定价、会计应分开核算。根据《增值税暂行条例》第十六条和《企业所得税法实施条例》第一百零二条的规定,纳税人同时从事免税、减税项目的,未分别核算销售额和所得额的,不得免税、减税。因此,企业应将应税收入与减免税收入分别列示、分开核算,具体如下:签订合同时,需与对方单位协商确定,对于提供的不同服务,尤其对要具体分析提供劳务的内容,对属于可以享受税收优惠政策的各类服务收入,合同中要单独列示服务合同金额价款;会计核算时,对于可以享受税收优惠的收入及对应的成本,会计账面要单独设置科目,与其他不能享受优惠政策的收入、成本分开核算。
企业应先梳理目前在运行项目中满足垃圾处置条件项目,建立符合垃圾处置条件项目统计台账,分析在运营垃圾处置项目是否满足税务政策规定及行业条件规定,合同签订及会计核算是否满足政策规定要求,建立存量项目能享受,但目前未享受垃圾处置优惠的解决机制。
具备垃圾处置劳务的新投标项目,要建立投标管理制度,具体内容主要包括:企业财务及其他技术部门要全程参与投标,指导项目公司合同签订、会计核算,以满足税务政策规定的分开核算要求;技术部门要结合行业政策,配合项目公司完整垃圾处置专业人员招聘及垃圾处置资质的办理;建立资料保管机制,及时完成优惠备案,并将资料留存备查。
(二)改变关联交易模式、调整销售价格
集团内部关联交易主要以经济利益最大化为出发点,因此,其必须根据不同行业特点及具体情况来制定相应的税收筹划措施,并将税收风险涉及的各种影响因素考虑在内。
在集采集销模式下,母公司按照较低的集采价格从供应商采购物资,再转售给子公司时,将价格降低至合理水平。一方面减少母公司的应缴增值税和子公司的留抵进项税额,降低母公司与子公司的增值税整体税负;另一方面,减少母公司的应缴企业所得税,子公司的采购成本降低,利润增加,未弥补亏损减少,使母公司与子公司的整体企业所得税降低。同时,可以消除由于关联采购价格高于市场价,从而使子公司的部分成本费用不能在企业所得税前扣除的风险。
改变目前的集采集销模式,部分子公司亦可委托母公司代理采购。子公司支付合理的代理服务费给母公司,并取得6%税率的代理服务费发票,用于抵扣进项税和作为企业所得税税前扣除的凭证。子公司根据母公司与供应商的谈判结果,与物资供应商签订物资采购合同,直接结算价款,从供应商取得相应物资采购的增值税专用发票,用于抵扣进项税额和作为企业所得税税前扣除的凭证。
(三)减少非经营性资金的相互占用,降低关联交易规模
,降低子公司占用母公司资金额度
母公司以应收子公司债权对其增资,减少或消除子公司无偿占用资金,降低或消除因子公司无偿占用资金而使母公司