文档介绍：第一章金融资产
第一节金融资产的界说跟分类
金融资产的界说跟分类
以公道代价计量且其变化计入当
期损益的金融资产概述
以公道代价计量且其变化计
入当期损益的金融资产
以公道代价计量且其变化计入当期损益
的金融资产的管帐处理〔不思索其余前提，在将某项投资分别为持
有至到期投资时能够不思索能够存在的刊行方严重支付危险。其次，
因为请求到期日牢固，从而权利东西投资不克不及分别为持有至到期投
资。再者，假如契合其余前提，不克不及因为某债务东西投资是浮动利率
投资而不将其分别为持有至到期投资。
〔二〕有明白用意持有至到期
〔三〕有才能持有至到期
“有才能持有至到期〞是指企业有充足的财政资本，并不受外部
要素妨碍将投资持有至到期。
〔四〕到期前处理或重分类对所持有残余非衍生金融资产的妨碍
企业将持有至到期投资在到期前处理或重分类，平日阐明其违犯
了将投资持有到期的最后用意。假如处理或重分类为其余类金融资产
的金额相对于该类投资〔即企业全体持有至到期投资〕在出卖或重分
类前的总额较年夜，那么企业在处理或重分类后应破马上其残余的持有至
到期投资〔即全体持有至到期投资扣除已处理或重分类的局部〕重分
类为可供出卖金融资产。
如出卖或重分类金融资产的金额较年夜而遭到的“两个完好管帐年
度〞内不克不及将金融资产分别为持有至到期的限度已排除〔即，已超越
两个完好的管帐年度〕，企业能够再将契合规则前提的金融资产分别
为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的管帐处理
持有至到初始计量
期投资的
按公道代价跟买卖用度之跟计量〔其
中，买卖用度在“持有至到期投资—
本钱调剂〞科目核算
管帐处理
已到付息期但尚未支付的本钱，该当
确以为应收工程
后续计量
采纳实践利率法，按摊余本钱计量
持有至到期投可供出卖金融资产按公道代价计量，
资转换为可供公道代价与账面代价的差额计入资本
出卖金融资产
处理
公积
处理时，售价与账面代价的差额计入
投资收益
〔一〕持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资—本钱〔面值〕
应收本钱〔已到付息期但尚未支付的本钱〕
持有至到期投资—本钱调剂〔差额，也能够在贷方〕
贷：银行存款等
〔二〕持有至到期投资的后续计量
借：应收本钱〔分期付息债券按票面利率盘算的本钱〕
持有至到期投资—应计本钱〔到期时一次还本付息债券按
票面利率盘算的本钱〕
贷：投资收益〔持有至到期投资摊余本钱跟实践利率盘算
断定的本钱支出〕
持有至到期投资—本钱调剂〔差额，也能够在借方〕
金融资产的摊余本钱，是指该金融资产初始确认金额经以下
调剂后的后果：
〔1〕扣除已归还的本金；
〔2〕加上或减去采纳实践利率法将该初始确认金额与到期
日金额之间的差额进展摊销形成的累计摊销额；
〔3〕扣除已发作的减值丧掉〔仅实用于金融资产〕。
本期计提的本钱=期初摊余本钱×实践利率
本期期初摊余本钱即为上期期末摊余本钱
期末摊余本钱=期初摊余本钱+本期计提的本钱-本期收回
本钱跟本金-本期计提的减值预备
〔三〕持有至到期投资转换
借：可供出卖金融资产〔重分类日公道代价〕
贷：持有至到期投资
资本公积—其余资本公积〔差额，也能够在借方〕
〔四〕出卖持有至到期投资
借：银行存款等
贷：持有至到期投资
投资收益〔差额，也能够在借方〕
第四节存款跟应收款子
一、存款跟应收款子概述
存款跟应收款子，是指在活泼市场中不报价、接纳金额牢固或
可断定的非衍生金融资产。平日状况下，普通企业因贩卖商品或供给
劳务形成的应收款子、贸易银行发放的存款等，因为在活泼的市场上
不报价，接纳金额牢固或可断定，从而能够分别为此类。
企业所持证券投资基金或相似基金，不该当分别为存款跟应收款
项。
二、存款跟应收款子的管帐处理
存款跟应收款子初始计量按公道代价跟买卖用度之跟计量
的管帐处理
后续计量采纳实践利率法，按摊余本钱计量
处理
处理时，售价与账面代价的差额计入
当期损益
〔一〕存款
1．未发作减值
〔1〕企业发放的存款
借：存款—本金〔本金〕
贷：接收存款等
存款—本钱调剂〔差额，也能够在借方〕
〔2〕资产欠债表日
借：应收本钱〔按存款的条约本金跟条约利率盘算断定〕
存款—本钱调剂〔差额，也能够在贷方〕
贷：本钱支出〔按存款的摊余本钱跟实践利率盘算断定〕
条约利率与实践利率差别较小的，也能够采纳条约利率盘算确
定本钱支出。
〔3〕收回存款时
借：接收存款等
贷：存款—本金
应收本钱
本钱支出〔差额〕
2．发作减值
〔1〕资产欠债表日，断定存款发作减值
借：资