文档介绍：股权激励的会计处理
安同宝 摘要:在我国,随着人力资本价值在企业核心竞争力中地位的不断攀升,越来越多的企业将如何留住人才放在企业议事日程的首要位置,其中股权激励这一形式目前已为众多企业采用。文章从我国上市公司股权激励的实践分析了股增加资本公积。
对于股票期权是否应该费用化处理一直存在争论。反对费用化的观点认为,股票期权的费用化,将大大降低公司的业绩,造成股价下跌,弱化对员工的激励,尤其不利于高科技企业和初创时期企业的成长。他们认为股权激励就是让激励对象能够参与企业剩余的分配,通过股票期权的授予,有效地将激励对象的利益与企业本身的价值增长联系起来,并建立起长期的激励机制。但鉴于安然、环球电讯、世通公司利用股票期权进行会计舞弊带来的严重后果,2004年国际会计准则委员会(IASB)颁布《国际财务报告准则第2号――以股份为基础的支付》,要求将股票期权作为费用入账。美国财务会计委员(FASB)则于同年发布修订的财务会计准则公告第123号(SFAS123R),明确将所有基于股票期权费用化。我国2006年颁布的《企业会计准则第11号――股份支付》,遵循了会计准则国际趋同的原则,规定了股票期权的费用化处理,在一定程度上约束和规范了企业发放股票期权的行为。股票期权的会计处理,只有经营者行权时,以及未出售股票享受企业分红时,才发生会计处理,具体的会计处理为:在初始会计确认日及以后会计期间借记“管理费用”科目,贷记“股票期权”科目;行权时借记“股票期权”科目,贷记“股本”、“资本公积――股本溢价”科目。
(二)股权激励的会计计量
股权激励的会计计量主要是解决计量属性和计量日。历史成本法、内在价值法和公允价值法是各国会计准则委员会在股票期权会计处理中的主要计量属性。
历史成本法不具备资产的特征,不适合企业所持有的自由股票,而内在价值法计算比较简单但却忽略了股票期权的时间价值,有时不能反映股票期权的真实价值。因此,国际会计准则委员会认为历史成本法和内在价值法这两种方法都不恰当。随着计量技术的发展,公允价值法逐渐得到广泛的应用,不仅适用于金融工具的计量,而且也适用于各种形式股权激励的会计计量。公允价值法不仅可以使股票期权的计量和其他金融工具的计量统一起来,避免会计处理的混乱;同时公允价值法充了股票分,考虑了时间价值,体现期权的真实价值,克服了内在价值法的弊端,在一定程度上减少了人为操纵的可能性,使财务报表在任何时点上都更具备相关性。国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会均要求企业采用公允价值法对股票期权的价值进行计量和会计处理。
由于不同的时点所计算出的公允价值存在很大差异,所以股权激励的会计计量要选择恰当的计量日。授予日、授权日、可行权日、行权日和到期日是在股票期权计划中与选择计量相关的日期。行权日和到期日计量实际上是将股票期权当作一项负债,而不是一项权益处理,因此不合适。股票期权的实际影响在授权日就已经发生,因此,授权日计量也不合适。应根据配比原则和权责发生制的要求选择授予日作为计量日。
三、完善股权激励会计处理的改善意见
(一)股东转让股票应进行费用化处理,明确期权费用的归属
在国际财务报告的结论中谈到一些国家的企业股东转让股票没有体现在财务报表中,财务报表的省略导致报告利润的虚增,使财务表不