文档介绍：《中级会计实务》内部购入固定资产交易的抵销知识点总结
(1)售出方是固定资产,购买方也作为固定资产使用
(交易发生当期的抵销处理)
①抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损
借:营业外收入(变卖收入大于固定资产价值的金额)
贷:固定资产――原价
或:
借:固定资产――原价
贷:营业外支出(变卖收入小于固定资产价值的金额)
②抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧或少提的折旧
借:固定资产——累计折旧(内部交易固定资产当期多计提折旧的数额)
贷:管理费用等
③调整抵销内部交易固定资产产生的递延所得税影响
借:递延所得税资产[(抵销原价中的毛利-抵销多提的折旧)×税率)]
贷:所得税费用
(2)售出方是存货,购买方作为固定资产使用
(交易发生当期的抵销处理)
①抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借:营业收入(内部销售企业的售价)
贷:营业成本(内部销售企业的成本)
固定资产——原价(原价中包含的未实现内部销售利润的数额)
②抵销本期根据包含未实现内部销售利润的固定资产原价多提的折旧
借:固定资产——累计折旧
贷:管理费用
③调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产:
借:递延所得税资产[(抵销原价中包含的未实现内部销售利润的数额-抵销的多提的折旧额)×税率]
贷:所得税费用
【例题·计算分析题】甲公司2009年1月1日出售一产品给其子公司A公司,售价(不含增值税)100万元,增值税17万元,产品成本为80万元,A公司购入后作为生产用固定资产使用,双方款项已结清。固定资产于当日交付管理部门使用,该固定资产预计使用年限4年,预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。为简化抵销处理,假定该固定资产交付使用当月就开始计提折旧。
要求:
编制甲公司2009年合并抵销分录。
【答案】
(1)内部购入固定资产交易发生当期的抵销处理
①抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借:营业收入 1 000 000
贷:营业成本 800 000
固定资产——原价 200 000
②抵销本期根据包含未实现内部销售利润原价计提的折旧:
借:固定资产——累计折旧 50 000
贷:管理费用 50 000 (200 000÷4)
③调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产:
借:递延所得税资产 37 500 (200 000-50 000)×25%
贷:所得税费用 37 500
(2)内部交易的固定资产在以后会计期间的抵销处理
①抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借:未分配利润——年初
贷:固定资产——原价
②抵销以前期间根据包含的未实现内部销售利润的固定资产多计提的折旧
借:固定资产——累计折旧
贷:未分配利润——年初
③抵销本期根据包含的未实现内部销售利润的固定资产原价又多提的折旧
借:固定资产——累计折旧
贷:管理费用
同时,调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产:
借:递延所得税资产(抵销的原价中包含的未实现