文档介绍：执行《小企业会计准则》应注意的问题
执行《小企业会计准则》应注意的问题
摘要:为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,财政部于2011年制定《小企业会计准则》。据调查了解,小企业在执行《小企业会计准则》中暴露出一些问题,比如:在会计核算中没有按该准则指定的会计科目核算;有些会计处理该准则有明确的规定,却按《企业会计准则》要求处理,等等。使部分小企业提供会计信息不准确,不规范。因此,需要解决这些方面问题以促进小企业健康、可持续发展。
关键词:小企业;历史成本;未来适用法;应付税款法
中图分类号: 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2013)29-0201-02
当前,我国的小企业在会计核算中都已执行了《小企业会计准则》,但有的小企业在执行中出现了一些实务操作上的问题。比如:对于有些业务会计处理,从形式上按《小企业会计准则》原则处理,但所选用的会计科目即按照《企业会计准则》规定的科目进行操作;有的会计事项处理《小企业会计准则》作出了明确规定,却仍按《企业会计准则》要求处理。鉴于以上情况,笔者从五个方面着手,特别强调小企业在执行《小企业会计准则》中应注意的问题。
一、应正确使用《小企业会计准则》规定的会计科目
我国对企业会计核算已制定了两套核算标准,大中型企业会计核算应遵循《企业会计准则》,小企业会计核算应遵循《小企业会计准则》。由于核算标准不一致,两者对于会计科目的设置要求有所不同。《小企业会计准则》规定,使用会计科目分为五大类:资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,共66个会计科目。而《企业会计准则》规定使用的会计科目分为六大类:资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类,共156个会计科目(其中:为特殊行业增设了60个会计科目)。
案例:(1)企业购买股票、债券、基金为赚取差价,打算随时变现,在《小企业会计准则》中列入“短期投资”科目核算,而按《企业会计准则》的要求却应列入“交易性金融资产”科目核算。
(2)企业购买债券,如果有明确意图、有能力持有至到期,在《小企业会计准则》中列入“长期债权投资”科目核算,而按《企业会计准则》的要求列入“持有至到期投资”科目核算。
(3)对于土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费在《小企业会计准则》中并入“营业税金及附加”科目核算,而按《企业会计准则》的要求列入“管理费用”科目核算。
所以,小企业在会计核算时,应严格按《小企业会计准则》规定会计科目核算,使财务报表使用者能真实、准确了解小企业的财务状况、经营成果以及现金流量。
二、小企业拥有和控制的资产应按成本后续计量
小企业取得的存货、固定资产、无形资产、对外投资、应收款项等资产项目,在期末所编制的资产负债表中反映的账面价值均以成本计量,不需要考虑减值问题,这与《企业会计准则》的规定有很大差异。《企业会计准则》要求企业资产在期末如果存在减值迹象,要计提减值准备,将其对应的损失计入当期损益。
案例:(1)甲企业于2012年12月1日外购A存货10 000件,单位成本100元,2012年12月份销售9 000件,期末结存1 000件,期末结存成本100 000元,A存货市价大跌,可变现净值60 000元。
分析:如果甲企业属于小企业划型标准范围,甲