文档介绍：: .
兰教授、《成本管理》杂志编辑劳伦斯·梅塞尔（Lawre
nce
Maisel）先生、毕马威会计公司（KPMG）的艾琳·莫里西（Eileen
Morrissey）女士和罗纳德·M·奥姆（Ronaed·M·Oehm）先生等，
在IMA和KPMG的资助下，挑选了八大公司，进行试点，于1992年写成
了《推行作业基础成本管理：从分析到行动》（Implementing
Activity-Based Cost Management：Moving From Analysis to
Action）。这部颇具实地研究特色的书旨在回答：“推行ABC要经过
那些步骤，会遇到什么问题？”、“设计ABC系统是最关键的决策是
什么？”、“设计和推行ABC时，有哪些潜在的或未料到的危险？”
、“ABC的真正价值表现在哪？”、“组织中的非财务经理怎样才能
享有ABC带来的利益？”、“ABC对股东的价值是什么？”、“应该
采取什么行动？”。这部总结大公司ABC经验的书荣获1993年度AAA
管理会计委员会办法的“管理会计文献杰出贡献奖”。波特兰州立大学成本管理教授彼得·B·B特尼（Peter·B·B·Turn
e）在1991年写的《Activity Based Costing—The Performance
Breakthrough》。
在传统的成本系统中存在什么问题呢？
在制造企业中，产品成本是由直接材料、直接人工、制造费用三个
部分组成的。直接材料、直接人工统称为直接费用。直接费用以外
的所有生产成本，都称之为制造费用，如折旧费、水电费、物料消
耗费用、间接人工等。传统成本计算对制造费用的分摊是以部门作
为成本库，然后再将它分摊到产品中去。在传统成本计算中，通常
暗含一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。
基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基
础――直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数
量基础成本计算”的由来。这种表面上风平浪静的传统成本信息，
实际上是暗藏着许多危险礁石的大海。从本质上看，隐藏着浪费、
隐藏着不盈利的产品或顾客。这种危机在传统的制造企业表现尚不
明显，然而在先进制造企业，在高科技时代的今天，它却是致命的
。
先进制造环境下，采用传统的以数量为基础的成本计算方法分摊制
造费用，将使产品成本严重失真。原因是许多制造费用的产生与产品数量关系不大。例如设备整备费用、物料搬运次数等；
制造费用在产品成本中的比重日趋增大，其中最重要的是折旧费用
的增加。资料表明：80年代间接费用在产品成本中占的比重，美国
为35%，日本为26%；特别是在电子与***中的比重，日本高达5
0~60%，美国更高为70~75%；
产品品种日趋多样化、多品种、少批量的生产方式使过去费用较少
的订货作业、设备调试准备、物料搬运等与产量无关的费用大大增
加。
这种情况下，把大量的与数量无关的制造费用，用于数量有关的成
本动因（如直接人工小时等）去分摊，将使产品成本发生扭曲，其
扭曲的严重程度视数量无关的成本占总制造费用的比例而定。
由传统的以交易或数量为基础的成本计算到现代的以作业为基础的
成本计算是成本会计科学发展的必然趋势。
2、作业划分
对作业可从不同角度进行分类分析。
杰弗·米勒（Jeff·Miller）和汤姆·沃尔曼（Tom·Vollman）两
位现代制造过程的研究者将作业分为以下四类：
I逻辑性作业。是指定购、执行和确保材料移动的作业。忙于逻辑性
作业的全体人员包括间接场地巡视工人以及从事接收、运输、数据登记、计算机处理系统和会计人员。
II平衡性作业。是将原材料、人工和机器供应与需求配比的作业。
采购、材料计划、生产控制、预测和计划的人员执行平衡性作业。
III质量作业。是确保生产和规范一致的作业。质量控制、间接工程
技术、采购等人员从事质量作业。
V变化作业。使生产信息现代化的作业。涉及计划、程序规范标准和
材料清单的制造以及质量工程师从事变化作业。
库珀将作业分为以下四类：
I单位作业（Uni