文档介绍：内蒙古上市公司采用公允价值计量的资产实例分析
内蒙古上市公司采用公允价值计量的资产实例分析
摘要:新准则中公允价值的引入给我国会计实务处理带来了一些新的问题,本文通过分析公允价值在内蒙古上市公司中的具体运用,发现上市公司更多的是利用可供出售金融资产、资产减值准备计提与转销、非同一控制下的企业合并等中的公允价值计量进行盈余管理。这也就给政策制定者和国家相关机构提出了更高的要求,监管部门应加大对上市公司运用公允价值计量的监督,政府部门也应出台更加详尽的操作指南,规范上市公司的任意行为。
关键词:公允价值金融资产资产减值企业合并
2006年我国颁布的新企业会计准则对公允价值的解释为“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”,新会计准则在多个具体准则中运用了公允价值。我们统计了沪深主板上市的注册地在内蒙古的18家公司(原为20家上市公司,其中600240华业地产和600159大龙地产注册地已变更为北京,因此剔除于统计数字之外)的财务报表发现,企业采用公允价值计量且对企业财务影响比较大的事项主要有:可供出售金融资产、资产减值准备及非同一控制下的企业合并等几项。
一、金融资产
从表1可以看出,这两家公司对外投资的数额都非常大,因而其投资收益对利润的影响也很大。西水股份2008-%、%、%%。尤其需要关注2010年的情况(见表2),从母公司的利润表来看,扣除投资收益()后其营业利润从 ,其中,,(-),说明该公司销售产品为严重亏损,利润的取得完全依赖于投资收益的增加。
华资实业2008-2011年的营业利润分别是-、、-,可供出售金融资产取得的投资收益对企业影响最大的年份是2009年和2011年。该公司2008年和2010年均为营业亏损,但2009年和2011年由于投资收益的存在,尤其是可供出售金融资产取得的投资收益增加,使得这两年的营业利润由亏损转为盈利,而由于此项操作该公司也就避免了连续亏损的境地。
二、资产减值准备
2011年度需要特别关注的是华资实业和西水股份计提减值准备的情况,两家公司计提及转销的坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备占利润的比重都非常大,值得进一步分析。
%,此项并非由于销售产品产生的应收款,更应格外引起管理当局的重视;固定资产减值准备的计提数和转销数都非常大,究其原因可能与该公司极调整产业结构有一定关系,但固定资产减值准备的大量提取也可能是想一次性提足损失,以后可以轻装上阵,以减少利润指标的压力。
%,说明该公司为了增加利润盲目赊销,造成大量的应收账款。%(注:为原材料计提的跌价准备转销),说明企业之前盲