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文档介绍：成本还原计算方法案例浅析
成本还原计算方法案例浅析
摘要:在成本会计的学习过程中,成本还原的计算方法一直被认为是学习的难点。笔者在成本会计教学中总结出成本还原计算的简洁方法,希望给成本还原计算方法的学习提供一个思路。
关键词:成本还原成本还原计算方法产品成本
一、成本还原概述
所谓成本还原,就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本,逐步分解还原为原来的成本项目。
(一)成本还原产生的原因
采用综合逐步结转分步法在最后步骤计算出来的完工产品成本中,燃料及动力、直接工资和制造费用等费用只是最后步骤发生的数额,在此之前各步骤发生的这些费用都是以“半成品”综合项目来反映,半成品项目既包括直接材料费用,也包括其他费用。这样,就不能按原始成本项目反映产品成本的构成。成本计算的步骤越多,最后一个步骤成本计算单上“半成品”成本在所有成本中的比重越大,提供的完工产品各成本项目的数据就越不准确。基于上述原因,如果企业在管理过程中需要提供按原始成本项目考核产品成本的构成,就必须进行成本还原。
(二)成本还原的计算方法
成本还原的计算方法有两种:一是按半成品各成本项目占全部成本的比重还原,这种方法是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率来计算半成品成本的还原方法。二是按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原,这种方法是将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本,按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。
二、案例解析
在上述成本还原的两种计算方法中,最难、最不好理解的就是计算成本还原分配率,如何将难点转化为容易记忆的知识点,笔者在讲课过程中总结出一种方法,通过类举的方法探讨成本还原,供大家参考。
例1:某企业生产甲产品,经过三个生产步骤,原材料在生产开始时一次投入。月末在产品完工程度为50%,按照约当产量法计算。采用综合逐步结转分步法计算完工产品成本,并进行成本还原。三个步骤的产品成本计算单如表1、表2、表3所示(计算过程省略)。要对成本计算单进行成本还原,要求计算出完工产品成本600 000元中直接材料、燃料及动力、直接工资、制造费用各是多少。为便于理解,举例示之。
例2:某大学会计学专业2012年招生100名学生,其中男生80人,女生20人,假设每年招生的男女性别比例不变,该专业2013年拟招生150名学生,请问150名学生中男生有多少人?女生有多少人?
共有两种方法:
第一种方法:
。男生占的比重=80/100×100%=80%。女生占的比重=20/100×100%=20%。
。男生人数=150×80%=120(人)。女生人数=150×20%=30(人)。
第二种方法:
。2013年与2012年人数增长的倍数=150/100×100%=150%。
。男生人数=80×150%=120(人)。女生人数=20×150%=30(人)。
两种方法可以合二为一。
在第一种方法中,以男生人数120人的计算过程为例,150×80%=150×80/100=80×150/100,这个变形过程相当于把被乘数和乘数的位置换一下,其结果不变,就变