文档介绍：(z塑篮垫查垫堡
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——一:财改舍融
我国财务会计目标定位应遵循的原则
●齐林才廖君
摘要:财务会计目标是财务会计理论研究的逻辑起点,同时它指导着财务会计实务并受会计环境的影响。文章通过介绍财务会计目标的基本内涵和
财务会计目标理论的两大学派,阐述了企业财务会计目标的定位现状,最后提出我国财务会计目标的构建原则。
关键词:财务会计目标;财务会计目标理论;构建原则
一
、财务会计目标的基本内涵
财务会计目标是期望会计达到的目的,是构建会计理论结构的起点,是关
于会计系统所应达到境地的抽象范畴。它是沟通财务会计信息与会计环境的
桥梁,是连接会计理论与会计实践的纽带。它是财务会计信息系统运行所期望
达到的目的或境界。研究的是要解决财务会计向哪些人服务、怎样服务的问
题。会计目标是随会计环境的变化而不断发展变化的,由于会计目标来源于会
计实践,因而能够把外部环境与会计系统有机协调起来。不仅如此,会计目标
还是会计研究的起点,是会计理论的最高层次,会计系统内部的一切机制都围
绕会计目标而发挥作用,通过优化会计行为来实现会计目标。财务会计目标包
括两方面内容,即财务会计向哪些人提供信息,以及提供什么样的信息。前者
涉及到财务会计的具体目标,后者涉及到会计信息质量。
一
个构建良好的财务会计目标,应当具有系统性、稳定性、实用性和先进
性的特点。
二、财务会计目标理论的两大学派..
。按照该学派的观点,受托责任可以作如下解释:①资源的
受托方接受委托,管理委托方所交付的资源。受托方因此承担了合理、有效地
管理与应用受托资源并使其尽可能保值增值的责任;②资源的受托方承担了
如实向资源委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。而这主要是以
财务报告为手段进行的。不少学者认为,由于企业处在一定的外部环境之中,
企业的很多资源是直接取自其所处的环境,因此作为资源受托方的企业管理
当局还负有重要的社会责任,即最大限度地保持企业所在社区的良好环境、有
效利用并培养人力资源等。
以受托责任为目标的财务会计特别强调会计计量的结果要客观、可靠,要
有助于提供受托者的受托经济管理责任履行情况的信息,有助于其进行业绩
评价。因此,该学派要求企业在会计计量中采用历史成本计量模式。..
。决策有用学派认为,财务报告的目标就是向信息使用者
提供决策有用的信息。1978年美国财务会计准则委员会(FASB)发布第1号概念
公告,将财务报告的目标确定为以下三方面:①财务报告应该提供对现在和可
能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的
信息。这些信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类
信息的人们来说,应该是全面的。②财务报告应该提供有助于现在和可能的投
资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得
收入的数额、时间分布和不确定性的信息。③财务报告应能提供关于企业的经
济资源、对这些资源的要求权业把资源转移给其他主体的责任及业主权益)
以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信
息。
三、企业财务会计目标定位现状..
:基本财务会计目标和具体财务会计目
标。基本财务会计目标是财务会计研究的出发点,是财务会计系统运行的最终
目的。它在财务会计目标体系中占主导地位并直接制约着具体财务会计目标,
同时也体现经济管理的客观要求。具体财务会计Et标是对基本财务会计目标
的具体表达和实现,是在基本目标的指导下,从事财务会计管理活动所要达到
的目标。基本财务会计目标建立在财务会计一般环境假设的基础上,运用规范
方法中的演绎法推导出财务会计的基本准则和具体准则,以求达到对财务会
计实践的规范,满足社会对财务会计信息质量的需求。基本财务会计目标适用
于一切历史发展的阶段,是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的
共性;具体财务会计目标则因历史背景、时代特征不同而不同。..
,受托责
任观和决策有用观则是两个具体财务会计目标。基本财务会计目标适用于一
切历史发展的阶段,是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共
性—.. —提供信息以满足对财务会计信息需求。受托责任观认为提供信息是为
委托人(已经的投资者)评价受托责任的履行情况,从而作出是否继续维持委
托——受托责任关系的决策;决策有用观认为提供信息是为了满足投资者、债
权人等咆括现有的和潜在的)进行投资、信贷等决策的需要。可见,二者是有共
性的。即都是提供信息以满足信息需求者的需求