文档介绍：浅谈在新会计准则下应该如何发展税收会计
刘长玲
摘要:随着国家财政部于2006年2月15日出台并将于2007年1月1日开始试行的新会计准则的颁布与实施,我国已经进入了一个新的会计业历史性改革的时代。我国的会计规范开始迈出实质性的步伐。新会计准则对中国经济的影响是深远的,改革程度之深是前所未有的,它对于加速中国经济的发展以及进而融入全球经济都有着重要的意义。
关键词:税收会计会计准则财务会计税务会计的发展模式
     随着国家财政部于2006年2月15日出台并将于2007年1月1日开始试行的新会计准则的颁布与实施,我国已经进入了一个新的会计业历史性改革的时代。我国的会计规范开始迈出实质性的步伐。新会计准则对中国经济的影响是深远的,改革程度之深是前所未有的,它对于加速中国经济的发展以及进而融入全球经济都有着重要的意义。。
     税收会计是为了适市场经济发展到一定程度的产物,近代兴起的,它从传统的财务会计中分离出来的。从本质上讲,税收会计是适应纳税人的经营管理的需要,从财务会计和管理会计中分离出来的,介于税收学与会计学之间的并将会计的基本理论,基本方法同纳税活动相结合而形成的一种边缘学科。它融税收法令和会计处理为一体的一门专业会计。从某种意义上来说,可以说它是税务中的会计,会计中的税务。
税收会计的形成时间比较短,其制度与体系尚不完善,纳税会计的定义也有很多种表述。
美国著名会计专家吉特蔓博士认为:纳税会计主要是处理某项目何时被确认为收入和费用帐务问题的一种专业会计。
国内著名的税收会计学者盖地认为:纳税会计是以国际现行的税收法令为准绳,运用会计学的理论和方法,连续,系统,全面地对税款的形成,计算和缴纳,即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。
关于税收会计应如何定义国内外专家还有种种观点,这此不一一论述。结合以上国内外专家学者的观点,我认为税收会计应做以下定义。即:税收会计是以税收法律为依据,以货币为主要计量单位,运用会计学的理论和方法,对税收资金及其运动进行连续、系统、全面、综合核算与控制,为税收决策及时、准确地提供信息资料,从而达到核算和监督纳税人事务,参与纳税人的预测,决策,帮助纳税人达到即要依法纳税,又合理减轻税负的一个会计学分支。
一、税收会计和财务会计的关系
(一)税收会计和财务会计的区别
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(1)设置和运用会计科目的制约性与复杂性。税收收入是国家预算收入的主要部分,税收会计与国家总预算会计在核算口径上应保持一致。所以,税收会计在设置和运用会计科目时,要受预算会计的制约。比如,税收会计中的“入库”类科目必须与总预算会计的“税收收入”类科目完全一致。由于税收工作的特殊性,经常要求税收会计对同一个数据从各种不同的角度进行反映,以满足不同部门、不同层次的不同管理需要,使得税收会计明细科目的设置非常复杂。首先是明细科目层次多。例如,反映“欠缴税金”的科目,既要按纳税户设置明细,以满足分户管理的需要,又要按税种设置明细,以满足分税种管理的需要,有的还要按征收单位或征收人员设置,以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要;其次是明细科目各层次尖的所属关系可以互为变动。如在“入库税金”一级科目中,可以按税种设二级明细,按预算级次设三级明细,也可以反过来按预算级次设二级明细,按税种设三级明细。
因此,税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。
(2)税收会计凭证的多重作用和格式统一化。税收会计的主要凭证——税票,既是完税证明,又是预算收入凭证,还是统计核算凭证;同样一份税票,它的不同联次具有不同的作用,有的是在途税金核算凭证,有的是入库税金核算凭证。所有的税收会计凭证均由税务机关统一制定、统一印制,绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关统一制定并集中印制,少部分由地(市)、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制。
(3)税收会计明细帐设置量大,且大量使用多栏式。一个基层税务机关所管的纳税户常常有几百户,多的达几千户,税种一般有十来种,每个纳税户都有几种税,这需要设置大量的明细帐才能全面反映。所以,为了尽量减少明细帐的设置,大部分明细帐都采用多栏格式。
(二)税收会计的与财务会计的联系
税收会计和财务会计的关系十分的密切。两者不但在会计主体,计量尺度等方面相同,而且税收会计的计税依据本来就是财务会计所提供的资料。也就是说,税收会计作为一项实质性工作并不是独立的存在的,而是企业会计的一个特殊领域,是以财务会计为基础的。税收会计资料大多来源于财务会计,它对于财务处理中与现成税法不相符的会计事项,或出于税务筹划目的需要调整的事项,按税收会计方法计算,调整,并作调整分录,再融于财务会计帐薄或财务会计报