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财务报表chapter5
2018. 06. 02
（二）分析证券的会计失真
1、为利得交易提供了机会
2、按成本确认负债
3、权益债券的定义不一致
4、以管理层的打算为基础的分类
一、企业合并会计
购买法会计
公司需要在资产负债表上确认购买资产（有形和无形）的公允市价，同时确认所有可能的负债的公允价值。
需要对有形资产折旧，并在预计使用寿命期内对无形资产进行摊销
商誉不再进行摊销
（一）合并财务报表
合并财务报表：在同一组报表中报告母公司和其下属子公司的经营成果和财务状况。
（二）合并机制
合并包括两个步骤: 聚合和抵消 
首先，将子公司的资产、负债、收入和费用与母公司财务报表中相应项目聚合在一起
第二步，抵消公司内部交易（或对应账户）以避免重复计算或提前确认收入  
注释: 上述权益代表了不属于母公司，而属于附属公司权益的部分
(三）商誉的减值
合并中入账的商誉没有确定的使用年限，因此不进行摊销，但却必须每年进行减值测试。
比较Micron公司的公允市价与Synergy公司账簿上相关投资账户所记录的账面价值
如果当前市价低于投资账户余额，则认为商誉发生了减值，需要在合并财务报表中反映减值损失
Synergy’公司合并损益表的经营业务部分将单列异行报告减值损失。
Synergy公司的投资账户中包含的部分商誉将被冲销，合并资产负债表中的商誉余额也相应减少。
二、企业合并中存在的问题
（一）或有对价- 如果合并后的公司能实现其未来业绩目标，购买方就要向出售放支付额外的价款。
（二）总成本分配 – 公司确定了所兼并实体的总成本后，必须进一步将该成本分摊到各项资产上去；企业合并中所获得的所有可辨认资产和所需承担的负债，都必须分摊一定比例的总成本。只有当购买价已被分配到所有有形和可辨认无形资产公允市价，并减去所承担负债的公允市价后，才可以将部分购买价分摊至商誉。
（三）未完研发– 有些公司把被兼并公司成本的很大一部分作为购买研发费用冲销，会计准则要求对IRR&D进行资本化并摊销，而不再做费用化处理。
（四）合并财务报表中的债务 – 合并财务报表中的负债并不能作为共同财产的置留权。
（五）子公司首次公开募股收益--附属公司股票销售带来权益投资账户增加
（六）购并前销售与收益
（七）下推会计- 一个存有争议的问题是，被购买公司在其独立的财务报表中如何报告这些资产和负债（前提是，该公司作为一个独立实体存在并公开上市）
（八）商誉会计的结果
超额收益源自品牌及其他可带来优越竞争地位的项目。----商誉不具有永久意义.
剩余商誉- 计量问题。
如果公司确实面对所购入公司的实质性损失时，冲销的时间选择很少能够反映出这一损失在价值中的及时确认
在很多情况下，商誉只是一种会计规则应用机制，没有考虑回报价值
公司资产负债表上的商誉没有反映出一个公司整体的无形盈利能力
（九）合并财务报表的其他局限
构成大型实体的各个公司的财务报表并不总是按可比基础来编制的。
合并财务报表并不能显示使用各个子公司的现金时所受到的约束，也没有揭示公司间的现金流，以及此类现金流量所受到的限制。
财务状况差的公司于财务状况良好的公司合并，从而使财务分析变得模糊不明。
公司间内部交易处在不明状态——除非对编制合并报表的过程中所采用的具体程序有详细说明。
金融和保险类的子公司的合并会计处理可能带来多方面的分析问题。不同类型的子公司汇集起来，可能扭曲财务比率及其他关系。
三、企业合并的权益结合法
是一种曾经广泛使用的合并会计方法
不允许2001年6月30号之前发起的合并
在准则有效日之前，会继续使用收购方法
在购买法下, 购买价格计入投资账户借方。 权益结合法下, 被合并公司的账面价值计入投资者账户借方。资产并没有比被投资公司资产负债表上历史成本增加，合并过程中没有形成新的无形资产, 没有报告的商誉. 没有商誉是这种方法吸引人的一条原则。
四、公允价值选择权
报告要求
（或负债）资产负债表上的结存金额在计量日必须一直按公允价值计价
2. 该资产（或负债）公允价值的变化，包括未实现