文档介绍：小企业会计准则固定资产
其账务处理如下：
借：固定资产 30700
应交税费-应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款 35800
华联实业股份有限公司一揽子购买某工产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权
为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式
会计处理
不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记
在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算
入账价值：
按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。--与企业所得税法要求的计税基础一致。
（五）盘盈的固定资产
盘盈的固定资产不通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目进行核算，“以前年度损益调整”
对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，
应按同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；相当于采用重置成本计算。与企业所得税法的要求的计税基础一致。
四、固定资产折旧
（一）固定资产折旧及其性质
定义：
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
——我国《企业会计准则第4号——固定资产》
（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围
下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：
如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核
应计折旧总额 = 原始价值 － 预计净残值
预计残值收入－预计清理支出
“固定资产”账户账面价值
：
小企业会计准则第29条—“小企业应对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。”
企业所得税法第11条—“下列资产不得扣除折旧”
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
经营租赁租入的固定资产
融资租赁租出的固定资产
已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
与经营活动无关的固定资产
单独估价作为固定资产入账的土地
其他不得计算折旧扣除的固定资产
(三)固定资产折旧方法
《小企业会计准则》第三十条 ：“小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。
小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。”
《小企业会计准则》第三十一条 ：“小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。”
原则：算尾不算头
《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第五十九条
“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。”
“企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。”
“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。”
《中华人民共和国企业所得税法实施细则》 第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。
也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。
在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。
华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4％，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。
年折旧率=（1-4%）÷5×100%=%
月折旧率=%÷12=%
年折旧额=92 000×%=17 664（元）
月折旧额=17 664÷12=1 472（元）（或者：92 000×%）
采用年限平均法计算的各年折旧额见表6—1。
表6—1 使用年限法各年折旧计算表
例5
使用年次
年折旧额
累计折旧额
账面净值
购置时
1
2
3
4
5
17664
17664
17664
17664
17664
17664
35328
529