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第十四章收入、费用和利润
复习重点：收入确实认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、
让渡资产使用应在售出商品退货期满时确认收入
发出商品时
收到货款时
退货期满未发生
发生退货
退货
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①借：预收账款
应交税费—应交增
①借：应收账款
值税(销项税额
贷：应交税费—应
①借：预收账款
贷：主营业务收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
交增值税〔销项税
银行存款
贷：预收账款
①借：主营业务成
额〕
②借：主营业务本钱
应收账款
本
②借：发出商品
贷：发出商品
贷：库存商品
库存商品
贷：发出商品
1．属于融资交易—不确认收入
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发出商品时
借：银行存款
贷：其他应收款
5．售后回购
应交税费—应交增值税
〔销项税额〕
同时：
借：发出商品
贷：库存商品

将回购价大于售价差额按月计提利息
借：财务费用贷：其他应收款

回购商品
借：财务费用
贷：其他应收款
借：库存商品
贷：发出商品
借：其他应收款
应交税费—应交增值税〔进项税额〕
贷：银行存款
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2．有确凿证据说明满足收入确认条件，按售价确认收入
属于融资交易，不确认收入〔参看第 21章租赁〕
6．售后租回
有确凿证据说明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的， 按售
价确认收入。
7．以旧换新销
售 按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商
品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的
货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的局部确认为收入、奖励积分的公允价
8、授予客户奖 值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。
励积分 2、获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或效劳，在客
户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的局部
确认为收入，
确认收入的金额＝递延收益×〔被兑换用于换取奖励的积分数额 /预期将
兑换用于换取奖励的积分总数〕
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一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供给税效劳， 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许
从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税〞科目下增设“营改增抵减的销项税额〞专栏，用于记录该企业因按规定扣
减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
1〕企业接受应税效劳时
借：应交税费——应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕
【允许扣减销售额而减少的销项税额】
★9、营业税改
主营业务本钱【倒挤差额】
征增值税的处
贷：银行存款/应付账款
理
2〕对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕
【当期允许扣减销售额而减少的销项税额】
贷：主营业务本钱
小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供给税效劳， 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允
许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税〞科目。
相关账务处理可以参照一般纳税人的规定
企业在资产负债表日提供劳务交易结果 不能够可靠估计 的，应当分别以下情况处理：
1．已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务本钱金额
劳
确