文档介绍：*
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7 固定资产
FIXED ASSET
Chapter 7
级会计学
中
Intermediate Accounting
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主要内容
固定资产的确认条件
固定资产的初始计量
固定资产的后续计值税暂行条例相关问题进一步解读：
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（动产）纳入了进项税额的抵扣范围，但为了不动产而进行的采购则不得抵扣；
，应视同销售。
账务处理时，按自产产品实际成本结转的同时，销项税额分别处理：当用于动产项目（机器设备类）时，不计入在建工程成本，而用于不动产项目时，则计入在建工程成本。
固定资产涉税基本问题的处理：
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必须注意的是：
房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。
一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管是否与生产经营有关的房屋、建筑物，均不得抵扣。
二是用于不动产的固定资产在建工程不允许抵扣进项税额。转型后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的不允许抵扣。
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概括而言，增值税需计入成本的情形：
（1）专门用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产。
（2）与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品，主要指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等。
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7 固定资产
（二）会计处理
购入不需安装固定资产
购入需安装固定资产
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（1）发生支出
借：在建工程————××设备
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
【例7-1】
（2）领用原材料和支付安装职工薪酬
借：在建工程——××设备
贷：原材料
应付职工薪酬
（3）达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
【例7-2】
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【例】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。
借：固定资产——××设备 1 004 650
应交税费——应交增值税(进项税额)
(170 000 +5 000×7％) 170 350
贷：银行存款 1 175 000
购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率
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【例】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50 万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；
安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；
支付安装工人的工资为4 900元。
假定不考虑其他相关税费。
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【解析】
(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元
借：在建工程——××设备 502 325
应交税费——应交增值税(进项税额)
(85 000 +2 500 x7％) 85 175
贷：银行存款 587 500
(2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元
借：在建工程——××设备 34 900
贷：原材料 30 000
应付职工薪酬 4 900
(3)设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产——××设备 537 225（502 325+34900）
贷：在建工程——××设备 537 225
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7 固定资产
【例】甲公司为一家制造性企业。2009年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共