文档介绍：永久性差异
分享：2013-3-21 15:10:54东奥会计在线字体：大小
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概念
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产生原因
主要表现
与时间性差异
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永久性差异的概念：
永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算永久性差异
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概念
分类
产生原因
主要表现
与时间性差异
概念
永久性差异的概念：
永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生 的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的差异。这种差异一旦发生， 即永久存在。基于税收政策、社会政策及经济政策的考虑，有些会计报表上的收入或费用，在税法上不属 于收入或费用;而有些财务报表上不属于收入的项目，在税法上却作为应课税收入。
分类
永久性差异的分类：
（一） 可免税收入
有些项目的收入，会计上列为收入，但税法则不作为应纳税所得额。例如，企业购买国库券的利息收 入，依法免税，但会计列为投资收益纳入利润总额。又如企业从国内其他单位分回的已纳税利润，若其已 纳的税额是按25%的税率计算的，则分回的已纳税利润按税法规定不再缴纳所得税，但会计将此投资收益 纳入利润总额。
（二） 不可扣除的费用或损失
些支出在会计上应列为费用或损失，但税法上不予认定，因而使应税利润比会计利润高，计算应税利 润时，应将这些项目金额加到利润总额中。这些项目主要有两种情况：一是范围不同，即会计上作为费用 或损失的项目，在税法上不作为扣除项目处理;一是标准不同，即有些在会计上作为费用或损失的项目，税 法上可作为扣除项目，但规定了计税开支的标准限额，超限额部分在会上仍列为费用或损失，但税法不允 许抵扣应税利润。范围不同的项目主要有：①违法经营的罚款和被没收财物的损失。会计上作营业外支出 处理，但税法上不允许扣减应税利润。②各项税收的滞纳金和罚款。会计上可列作营业外支出，但税法规 定不得抵扣应税利润。③各种非救济公益性损赠和赞助支出。会计上可列为营业外支出，但税法规定不得 抵扣应税利润。标准不同的项目主要有：①利息支出。会计上可在费用中据实列支，但税法规定向非金融 机构借款的利息支出，高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，不准扣减应税利润。② 工资性支出。会计上将工资、奖金全部列为成本费用，但税法规定由各省、自治区、直辖市人民政府制定 计税工资标准，超过计税标准的工资性支出应缴纳所得税。③“三项经费”。会计上根据实发工资总额计提 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费（简称“三项经费”），职工福利费，职工教育经费（简称“三项经费”）， 而税法规定分别按照计税工资总额的2%、14%、%计算扣除，超额部分不得扣减应税利润。④公益、 救济性捐赠。会计上列为营业外支出，但税法规定在年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除，超额部 分不得扣除。⑤业务招待费。会计上列为管理费用，但税法规定限额部分应作为应税利润。税法规定的业 务招待费扣除限额如下:全年销售净额在1 500万元（不含1 500万元）以下的，不超过全年销售净额的的5%。 超过1 50