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第十四章收入、费用和利润
复习重点： 收入的确认、计量与账务处理,详细包括商品购销、供应劳务、
让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时
应交税费—应交增值税
贷：发出商品
贷：其他应收款
（销项税额）
借： 其他应收款
同时：
应交税费—应交增值税
借：发出商品
额）
贷：银行存款
贷：库存商品
2．有确凿证据说明满意收入确认条件,按售价确认收入
6．售后租回
属于融资交易,不确认收入（参看第
21 章租赁）
按售
有确凿证据说明认定为经营租赁的售后租回交易是依据公允价值达成的,
价确认收入；
7．以旧换新销
售 按销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理；
1. 在销售产品或供应劳务的同时, 应当将销售取得的货款或应收货款在本次商 品销售或劳务供应产生的收入与嘉奖积分的 公允价值之间进行安排 ,将取得的
货款或应收货款扣除嘉奖积分公允价值的部分确认为收入、 嘉奖积分的公允价
8、授予客户奖 值确认为 递延收益 ；嘉奖积分的公允价值为单独销售可取得的金额；
励积分 2、获得嘉奖积分的客户满意条件时有权益取得授予企业的商品或服务,在客 户兑换嘉奖积分时, 授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分
确认为收入,
确认收入的金额＝递延收益× （被兑换用于换取嘉奖的积分数额 / 预期将 兑换用于换取嘉奖的积分总数）
名师归纳总结
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一般纳税人的会计处理
一般纳税人供应应税服务,
试点期间依据营业税改征增值税有关规定答应
从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的, 应在“ 应交税费——应交增值 税” 科目下增设“ 营改增抵减的销项税额” 专栏,用于记录该企业因按规定扣 减销售额而削减的销项税额；同时,“ 主营业务收入” 、“ 主营业务成本” 等 相关科目应按经营业务的种类进行明细核算；
（1）企业接受应税服务时
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
★9、营业税改
征增值税的处
理
【答应扣减销售额而削减的销项税额】 主营业务成本【倒挤差额】
贷：银行存款 / 应对账款
（2）对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
【当期答应扣减销售额而削减的销项税额】
贷：主营业务成本
小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人供应应税服务,
试点期间依据营业税改征增值税有关规定允
许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的, 按规定扣减销售额而削减的 应交增值税应直接冲减“ 应交税费——应交增值税” 科目；
相关账务处理可以参照一般纳税人的规定
劳
务
收
入
企业在资产负债表日供应劳务交易结果
不能够牢靠估量
的,应当分别以下情形处理：
1．已经发生的劳务成本估量能够得到补偿的,应当依据已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额 确认供应劳务收入,并结转已发生的劳务成本；
2．已经发生的劳务成本估量只能部分得到补偿的,应当依据能够得到补偿的劳务成本金额确认收 入,并按已经发生的劳务成本结转劳务成本；
3．已经发生的劳务成本估量全部不能得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入
当期损益 ,不
确认供应劳务收入；
以下供应劳务满意收入确认条件的,应按规定确认收入：
1．安装费,在资产负债表日依据安装的完工进度确认收入；安装工作是商品销售附带条 件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入；
2．宣扬媒介的收费,
在相关的广告或商业行为开头显现于公众面前时确认收入
；广告的
制作费,在资产负债表日依据制作广告的完工进度确认收入；
特 3．为特定客户开发软件的收费,在资产负债表日依据开发的完工进度确认收入；
殊 4．包括在商品售价内可区分的服务费,在供应服务的期间内分期确认收入；
劳 5．艺术表演、款待宴会和其他特殊活动的收费,在相关活动发生时确认收入；收费涉及
务 几项活动的,预收的款项应合理安排给每项活动,分别确认收入；
6．申请入会费和会员费只答应取得会籍,全部其他服务或商品都要另行收费的,在款项 收回不存在重大不确定性时确认收入；申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商
品,或者以低于非会员的价格销售商品或供应服务的,在整个
受益期内分期确认收入
；
7．属于供应设备和其他有形资产的特许权费,在交