文档介绍：民间非营利组织会计
1
全盘会计真账实操-民间非盈利组织
2、所得税：所得税计入其他费用
非营利组织的下列收入为免税收入（财税【2009】122号）： （一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；
（二）除《中华人民共和国企业所得产提供者设置了用途限制的捐赠（即限定性捐赠）有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力。
（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人，也符合受托代理业务的概念。比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。 （4）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。但在有些情况下也可能没有书面协议，这时，民间非营利组织应当结合具体情况，根据受托代理业务的概念进行判断。比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，并同时确认相应的受托代理负债。
核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。 （1）收到受托代理资产如果为非现金资产时： 借：受托代理资产 贷：受托代理负债
其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
在转赠或者转出受托代理资产时 借：受托代理负债 贷：受托代理资产
（2）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金 借：现金——受托代理资产 银行存款——受托代理资产 其他货币资金——受托代理资产 贷：受托代理负债
在转赠或者转出时 借：受托代理负债 贷：现金——受托代理资产 银行存款——受托代理资产 其他货币资金——受托代理资产
【例1】20×9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为
12 000 元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。 甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利院，并负责安装。20×9年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至20×9年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。
（1）甲民间非营利组织的会计处理 首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。 20×9年12月18日，收到电脑时 借：受托代理资产——电脑 720000（60台×） 贷：受托代理负债 720000 （2）相关披露 甲民间非营利组织应当在20×9年12月3l日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720 000元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。
【例2】2009年12月1日，***金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定：乙企业将通过***金会向丙学校捐赠100 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往***金会银行账户，***金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。2009年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2009年12月15日，甲民间非营利组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税费。 ***金会的会计处理如下：
首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。 （1）2009年12月8日，收到银行存款时： 借：银行存款——受托代理资产 100 000 贷：受托代理负债 100 000 （2）2009年12月15日，转出银行存款时： 借：受托代理负债