文档介绍：CAS22金融资产分类与金融资产损益的确认
宋永和 摘要:为了规避市场风险,20世纪80年代开始,国际上各种降低市场风险的金融创新层出不穷,新的金融工具不断涌现。目前我国金融工具无论是品种还是交易量都得到了迅速增长。2006年我国确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如果企业管理层决定将某项金融资产持有到期,则在该金融资产未到期前不能随意改变其“最初意图”。也就是说,投资者在其取得投资时意图就应当是明确的,除非也到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理与计的独立事件,否则将持有至到期。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。不属于以上三类的金融资产,应该被归类为可供出售的金融资产。这同样取决于企业管理人员持有金融资产的意图和能力。
2006年之前,我国会计准则和制度中只规范了股票投资和债券投资等基本金融工具的的会计处理,但随着金融工具的创新和衍生金融工具的出现,在我国会计准则和制度中没有对衍生金融工具的会计处理进行规范,而2006年颁布的企业会计准则全面地规范了金融工具的确认和计量,满足了金融工具发展要求。同时,我国企业会计准则将金融工具分为金融资产和金融负债,明确符合会计对象的分类――会计要素。总之,2006年《企业会计准则》规定的金融资产的四种分类是以企业持有金融资产的目的和意图与投资者的潜在利益最为相关为标准的。
二、金融资产损益的确认
(一)金融资产持有期间损益的确认
(为交易而持有的金融资产)后续计量是以公允价值为标准,且公允价值的变动计入当期损益。为交易而持有的金融资产其持有的目的就是要寻找短期价格波动所带来的获利机会。持有这一类金融资产,说明企业愿意承担该项金融资产所带来的市场价值风险,其公允价值变动产生的损益是企业各项投资决策的结果。因此,企业应该将这部分价值变动计入当期的利润表中。
、贷款和应收款项的后续计量是以摊余成本为标准。这类金融资产的成本一般是可以实现的,根据权责发生制原则,这类金融资产只有在终止确认、发生减值和成本摊销时才应予以计入损益。
,公允价值的变动计入所有者权益(公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失)。这一类金融资产不同于为交易而持有的金融资产,持有该种金融资产的目的不是为了近期内出售以赚取价差,该类金融资产的持有或处置,服从于企业生产经营的需要。企业可以将其处置和终止确认,但又并非随时准备这将其处置和终止确认。可供出售的金融资产以公允价值进行后续计量,但由于公允价值的变动形成的利得或损失没有计入当期损益,而计入所有者权益,直到该类金融资产出售,才将以前期间计入所有者权益的利得或损失计入当期损益。
(二)金融资产的减值
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当确认资产减值,计提减值准备。
持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量,其发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计外来现金流量现值,减记的金额确认为资产