文档介绍：第5章 审计风险应对
二、控制环境对总体应对措施的影响
◎了解控制环境对财务报表层次重大错报风险的评估有直接影响
◎如果控制环境存在缺陷，注册会计师质：
控制测试所使用的审计程序
的类型及其组合。
●控制测试的审计程序类型通常包括：
＞询问；
＞观察；
＞检查；
＞重新执行；
所提供的证据仅限于观察发生的时点，注册会计师不在场时可能未被执行，因而观察本身不足以测试控制运行的有效性。
询问不足以测试控制运行的有效性，将询问与检查或重新执行结合使用，通常比仅实施询问和观察获取更高的保证。
通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑使用此法。
控制测试的时间（1）--两层含义
控制测试的时间包含两层含义：
一是何时实施控制测试；
二是测试所针对的控制适用的时点或期间。
控制测试的时间（2）--考虑期中审计证据
如何考虑期中审计证据：
对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。
如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；
（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
控制测试的时间（2） --考虑期中审计证据
在执行程序（2）获取补充审计证据时，注册会计师应当考虑下列因素：
1．评估的认定层次重大错报风险的重大程度。
2．在期中测试的特定控制。
3．在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。
4．剩余期间的长度。
5．在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。
6．控制环境。
控制测试的时间（3）--考虑以前审计证据
如何考虑以前审计获取的审计证据
意义在于：
一方面，内部控制中的诸多要素对于被审计单位具体的交易、账户余额和列报往往是相对稳定的，
另一方面，内部控制在不同期间可能发生重大变化，在利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时需要充分考虑各种因素。
控制测试的时间（3） --考虑以前审计证据
如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。
，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。
，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔(两次测试的时间间隔不得超过两年)。此时，应考虑的因素：见下页。
控制测试的时间（3） --考虑以前审计证据
如何考虑以前审计获取的审计证据
，应考虑的因素或情况包括：
（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。
（2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险。
（3）信息技术一般控制的有效性。
（4）控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中测试控制运行有效性时发现的控制运行偏差的性质和程度。
（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。
（6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。
控制测试的时间（3） --考虑以前审计证据
以前期间审计证据时
以前审计所获证据的情形
，测试其运行有效性；
，而在之后的两次审计中不进行任何测试。
对于旨在减轻特别风险的控制，不应依赖以前审计所取得证据。应在每次审计中都测试这类控制。
控制测试的范围
含义:
某项控制活动的测试次数。
在确定某项控制的测试范围时通常考虑的因素包括：
1．在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。
2．在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。
3．通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。
4．控制的预期偏差。
5． 拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。
第四节 实质性程序
一、实质性程序的含义和要求
二、认定层次重大错报风险对实质性程序的性质、时间和范围的影响
三、实质性程序的性质
四、实质性程序的时间
五、实质性程序的范围
一、实质性程序的含义和要求
实质性程序的含义：
实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交