文档介绍：第8章企业合并报表最后一节
为此，编制合并财务报表时必须将上期因内部应收款项计提的坏账准备抵销而抵销的资产减值损失对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。
第一种情况：如果以后年度的应收账款余额价准备（资产减值损失）
第三步，抵销出售存货转销的内部跌价准备（营业成本）
参见计算题1：20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从恒通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。。
20×8年中熙公司对外销售A商品150件，；年末结存A商品50件。20×8年12月31日，；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元【（2 - ）×50】。
20×9年中熙公司对外销售A商品10件，。20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40件，。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元【（2 - ）×40】。 :
要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。
[答案] 恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
（1）20×8年抵销分录
①抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入 400（200×2）
贷：营业成本 375
存货 25 [50×（2-）]
25万元即为存货中包含的内部利润
②抵销计提的存货跌价准备
借：存货－存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
（2）20×9年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
借：未分配利润－－年初 25
贷：营业成本 25
②抵销期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本 20
贷：存货 20 [40×（2-）]
也可合二为一
借：未分配利润－－年初 25
贷：营业成本 5
贷：存货 20 [40×（2-）]
③抵销期初存货跌价准备 （曾导致个别报表利润减少）
借：存货－－存货跌价准备 10
贷：未分配利润－－年初 10
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 2（10÷50×10）
贷：存货－－存货跌价准备 2
⑤调整本期存货跌价准备
原来个别报表有10万元减值准备，出售产品时已转出存货跌价准备2万元，现个别报表需要
（2 - ）×40=24万元，所以提取16万元
但合并报表只需要（-）×40=4（保留）
故抵销
借：存货－－存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20－（10－2）=12万元。
借：存货－－存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
三． 内部交易形成固定资产的连续抵销
（一）固定资产内销损益的抵销 —— 集团内部成员将自身使用的固定资产出售给集团内部其他成员
第一年的抵销分录
借：营业外收入
贷：固定资产
或：
借：固定资产
贷：营业外支出
（二）内销商品形成固定资产后的连续抵销
1．第一年的抵销分录
①借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价
②借：固定资产——累计折旧
贷：制造费用或管理费用
2．以后年度
（1）内部交易固定资产在集团内部成员使用会计期间抵销处理
参见计算题2：
甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：根据上述资料，作出如下会