文档介绍：第8章合并财务报表的编制-1
１、同一控制下企业合并
（１）编制资产负债表时应当调整资产负债表的期初数
（２）并应当将该子公司当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
（３）应当将该子公司当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
２、非同一控制下企业合并
（１）编制资产负债表时不应当调整合并资产负债表的期初数。
（２）并应当将该子公司购买日到报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，
（３）并应当将购买日到报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
（二）报告期内处置子公司
（１）编制资产负债表时不应当调整合并资产负债表的期初数。
（２）并应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，
（３）并应当将期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表
一、基本原理
（一）总体思路
第二节 合并资产负债表
编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制抵消与调整分录后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。
首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响
（抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；
然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响
（二）具体方法(1)——人大版教材(同时调抵)
直接抵消与调整内部事项和交易对单独资
产负债表有关项目期末余额的影响。
（二）具体方法(2)——东财版教材(先调后抵)
（一）第一类抵销分录
将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销
理解要点
二、抵销分录的具体编制方法(2)
区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；
所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据；
区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资。
注意：假设母子公司个别报表项目的期末数是表外调整后的数据。
情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
[子公司股东权益期末账面余额]
（1）不考虑长期股权投资减值准备情况下：
一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。
情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
少数股东权益
[子公司股东权益期末账面余额]
[子公司股东权益期末账面余额×少数股权比例]
（2）考虑长期股权投资减值准备情况下：
有关抵销分录如下：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
少数股东权益
资产减值损失 （当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备）
年初未分配利润 （以前期间母公司对该子公司股权投资计提
的减值准备）
[子公司股东权益期末账面余额]
[子公司股东权益期末账面余额×少数股权比例]
情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉。
借：股本
资本公积
盈余公积