文档介绍：《》
目录
1概述
2目的
3范围
4定义
5过渡性规定
6生效口期
概述
《国际会计准则第23号-借款费用》（1984年7月公布，1993年12月修订）
IAS 23-Borrowing 本的一部 分予以资本化。符合资本化条件的借款费用的金额应按本号准则确定。
在所允许的备选处理方法下，直接归属于某项资产的购置、建造或生产的借款费用， 应包括在该项资产的成本之中。当借款费用可能为企业带来未来经济利益并且该费用能够可 靠地计量时，应将其作为资产成本的一部分予以资本化。其他借款费用应在其发生的当期确 认为费用。
符合资本化条件的借款费用
直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，是指那些如果不为相关资产 发生支出即可避免的借款费用。当企业专门为获得某项指定的相关资产借入资金时，与该相 关资产直接相关的借款费用就很容易认定。
要确认特定借款和相关资产之间的直接关系，以及要确定哪些是可避免的借款可能 会比较困难。例如，当企业的融资活动集中调配时，就会发生此困难。当集团使用一系列债 务工具以不同利率借入资金，同时根据不同的基础将这些资金借给集团内其他资本化的开始 企业时，也会产生困难。其他复杂性来源于集团在高通货膨胀经济条件下经营，使用外币借 款或与外币有关的借款，以及来源于汇率的变动。因此，确定直接归属于相关资产的购置的 借款费用金额是困难的，需要进行判断。
对于专门为获取某项相关资产借人的资金，符合资本化条件而计入该资产成本的借 款费用的金额，应为借款期内发生的实际借款费用，减去该借款用于临时投资所带来的任何 投资收益。
对某项相关资产的筹资安排，可能使企业获得借入资金，并旦在该资金的一部分或 全部用于相关资产的开支之前，己发生了有关的借款费用。在这种情况下，资金往往在用于 相关资产的开支以前，用作临时投资。在确定本期应予以资本化的借款费用的金额时，应从 所发生的借款费用中扣除这种借入资金带来的全部投资收益。
对于不是专门为获取相关资产而借入和使用的资金，符合资本化条件的借款费用的 金额，应采用将资本化比例乘上发生在该项资产上的支出的方式来确定。资本化比率应是借 款费用相对于企业当期尚未偿还的所有借款，而不仅仅是为获得某项资产而专门借人的借款 的加权平均数。一个期间予以资本化的借款费用的金额不能超过在这期间内发生的借款费用 的金额。
在某些情况下，在计算借款费用的加权平均数时，应包括母公司和附属公司的全部 借款。在其他情况下，各个附属公司只应使用借款费用对其本身借款的加权平均数。
相关资产的帐面金额超过可收回金额的部分
当相关资产的帐面金额或预期最终成本大于可收回金额或可变现净值时，帐面金额 应按其他国际会计准则的要求予以减记或冲销。在某些情况下，减记或冲销的金额应按其他 的国际会计准则的要求加以转回。
资本化的开始
作为相关资产的一部分成本的借款费用，应从以下时间开始于以资本化：
（1） 该资产的开支发生时；
（2） 借款费用发生时：
（3） 资产达到预定使用或销传状态所必要的准备工作正在进行时。
在相关资产上的开支，只包括那些导致支付现金，转让其他资产或承担附息负债的 支出。收到与该资产有关的任何进度付款和补助都应扣减开支（见国际会计准则第20号一 政府补助会计和