文档介绍：企业合并会计处理方法刍议
【摘要】以企业合并时会计处理方法选择为出发点,剖析了企业合并时所采取的购买法和权益结合法,结合其他国家和我国的实际情况,分析如何选用适合企业合并的会计处理方法,并针对性的提出规范企业合并会计方法的对策法摊销改用公允价值法,企业合并形成的商誉每年至少进行一次减值测试,并结合相关资产组和资产组进行组合测试。只要有活跃市场,只要有公平价值,就可以使用公允价值。由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量,其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合,这要求企业在合并日起将合并产生的商誉分摊至相关的资产组,因此,一旦使用了公允价值,就停止历史成本价值的账务处理。如果企业经营不善,管理当局对商誉不做减值处理,企业未来就会受到净资产报酬率和资产收益率的持续压力。如果企业超额盈利能力没有下降,管理当局蓄意对商誉做减值处理,就会面临股东对其经营能力的怀疑或者被市场发现其收购价值的危险。在以原则为基础、目标为导向的准则体系中,商誉减值测试技术应该由企业和评估机构根据经济实质加以确定,同时由社会审计和投资分析师监督和评价[2]。在换股合并中采用购买法把主并企业收购价格与被并企业净资产的公允价值的差额作为合并商誉,但由于并购企业的购买价格和被并企业净资产的公允价值都难以确定,合并商誉的价值具有较大的不确定性,即使合并商誉可以确定,作为特殊资产的商誉的价值和使用时间也同样难以准确的确定。在商誉摊销的时间选择上只能通过人为的判断,这就可能会造成合并后企业资产和利润在报表中的反映与实际不符,导致企业的会计信息失真。
二、规范企业合并会计方法的对策
由于我国公允价值形成机制的不完善,公允价值往往会成为上市公司管理层蓄意造假、操纵利润的工具,上市公司管理层往往会从自身利益出发,选择适合切身利益的公允价值,由于商誉同公允价值之间存在关系,公允价值和商誉往往成为公司操纵利润的两大利器。为了避免管理层操纵利润,须合理确定公允价值。与此相对应的评价机构的业务水平和专业能力的高低直接影响公允价值的准确性,与此相关的会计信息质量、公司内部治理结构、内部控制等也受一定的影响。所以需要制定严格的测定方法和完善的监督管理体系,加强企业内部控制,完善公司治理结构,加强商誉信息管理力度,进一步减少人为可控因素的影响,特别是对现金流量现值的估计等,保证会计信息的真实、可靠和市场经济平稳、健康发展。
FASB《商誉和无形资产》中规定,对商誉不再进行摊销,每年进行减值测试,国际会计准则委员会也将商誉的摊销期由5年改为不设上限,这固然符合对商誉性质的重新认识以及用资产负债观取代配比观的趋势,一定程度上减少了商誉摊销问题对合并企业净利润的影响,提高了公众对购买法的接受程度。但针对现阶段的实际应用,要准确获得商誉的公允价值难度很大,如果不具备可靠地确认公允价值的条件,与此相关的减值处理方法就有失偏颇,加之会计造假现象严重,如果选择依赖主观性较强的减值准备法,提供的会计信息可靠性会受到质疑,如企业可以利用评估计提的准备作为利润的调节器,导致严重的信息失真。综合以上分析,在一定的时间段可沿用已有的摊销处理方法和报表披露购买商誉公允价值的方式,将合并商誉应予确认并逐期摊销,摊销期限可参照规定假定为不超过2