文档介绍：“营改增”对施工企业税负的影响与建议
一、引言
随着2022年国家营改增试点方案的出台，上海进行了交通运输业和现代服务业的试点，2022年北京等8省市开始了试点。在国家试点方案中已明确建筑业适用11%的增值税税率，十二五期间，建筑业
“营改增”对施工企业税负的影响与建议
一、引言
随着2022年国家营改增试点方案的出台，上海进行了交通运输业和现代服务业的试点，2022年北京等8省市开始了试点。在国家试点方案中已明确建筑业适用11%的增值税税率，十二五期间，建筑业的营改增是大势所趋。为此住建部组织了营改增税负测算及其影响和应对建议的研究，不少学者和建设行业协会等进行了建筑业营改增存在问题分析和施工企业税负测算。
现有研究均未考虑部分上游产业的免征增值税等税制现状对施工企业税负的影响；小规模纳税人等税收现状对施工企业税负影响的研究较为粗浅；税负测算中采用的主要进项及其额度大小未能根据工程造价的实际情况作深入分析；税负测算结果均未考虑不同类型施工企业的差别。对于施工企业来说，产品价格高、上游产业多且税制、税收现状复杂。施工企业本身涉及多种不同类型，因此，本文将着重从上述几个方面，对建筑业营改增产生的施工企业税负影响进行深入研究，以使建筑业营改增对施工企业的税负影响和测算结果更能反映实际情况。同时提出施工企业应对营改增的相关建议，为国家制定科学合理的税改方案和企业做好税改准备提供借鉴和参考。
二、施工企业的主要上游产业及其进项额占工程造价的比例分析
建筑业不同于交通运输业和现代服务业，由于构成产品（工程）的建筑材料品种繁多，涉及的上游产业很多，而且不同的上游产业其进项额差别很大。因此，充分认识建筑业的主要上游产业及其进项额大小（占工程造价的比例）是测算建筑业营改增进项税额的关键。
（一）人、料、机费用统计分析说明
施工企业分总承包12类、专业承包60类。目前房屋建筑总承包施工企业占多数，为了研究的代表性，选择房屋建筑工程进行分析。
考虑地区差别，选择《北京造价》、《上海建筑建材业》和《深圳市建设工程造价网》三个有代表性的地区造价信息进行统计分析。
虽然同是房屋建筑工程，但是由于具体工程项目的土建、装饰装修和安装三个部分的比例不同，人、料、机费用占工程造价的比例会有较大差别。一般土建部分材料费最高，人工费最少；装饰装修部分人工费最高，材料费最少；安装部分机械费最少。另外，有无地下室对措施费影响也很明显。本文对竣工工程项目的选择综合考虑了上述因素。
（二）人、料、机费用占工程造价的百分比
建设工程造价按《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2022）由分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金5个部分组成，人、料、机费用主要集中在分项工程中，措施项目也有一部分。本文分析结果如下：
、料、机费用占工程造价的百分比
根据《北京造价》、《上海建筑建材业》和《深圳市建设工程造价网》各提供的5个最近竣工工程项目进行统计并取平均值得到分项工程中人、机、料费用占工程造价的百分比分别为：、、。
根据《上海建筑建材业》5个工程的措施费占工程造价的百分比分别为：、、13