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目录
第一章总则
一、审计业务约定书的含义
二、签订审计业务约定书的总体要求
第二章 审计业务约定书的内容
一、审计业务约定书的必备条款
二、在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款 有不恰当的预
期。在这种情况下，在审计业务约定书中明确上述条款，有助于避免委托人对审
计业务的目标和作用等产生误解。
二、在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款
本准则第六条规定，如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书 中列明下列内容：
1）在某些方向对利用其他注册会计师和专家上作的安排；
2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；
3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；
4）与治理层整体直接沟通；
5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；
6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。
三、集团财务报表审计应当考虑的因素
本准则第七条规定，如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成
部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分
单独签订审计业务约定书。
（一）组成部分注册会计师的委托人
如果集团和组成部分审计是由不同的委托人委托的，注册会计师通常与不同
的委托人分别签订审计业务约定书。例如，XX会计师事务所受甲集团母公司委 托，对甲集团合并财务报表及集团母公司年度财务报表进行审计，同时，甲集团
所属子公司乙公司也聘请X X会计师事务所对年度财务报表进行审计。在这种情 况下，X X会计师事务所应当分别与甲公司和乙公司签订审计业务约定书。
（二）是否对组成部分单独出具审计报告
如果集团母公司聘请注册会计师对集团合并财务报表和集团组成部分的年度
财务报表进行审计，但明确不对集团组成部分单独出具审计报告，那么，注册会
计师一般无需与组成部分另行签订审计业务约定书；
（三）法律法规的规定
如果法律法规有明确要求，应按相关要求办理。
（四）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额
如果母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额很大，那么注册会计师 可能无需与组成部分另行签约。
（五）组成部分管理层的独立程度
组成部分管理层，是指负责编制组成部分财务信息的管理层。
在某些情况下，组成部分管理层没有独立决策的权力（例如组成部分是某公
司的销售部门），而由集团管理层进行日常经营决策，而且很可能该组成部分在
法律上也不具备独立签约的资格，那么注册会计师与其签约是没有意义的。
第三章 连续审计
本准则第三章（第八条至第九条），主要说明在连续审计情况下，审计业务
约定书的修改与重签。
一、总体要求
本准则第八条规定，对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体
情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条
款。
会计师事务所或被审计单位（或委托人）如需修改、补充审计业务的约定内
容，应当以适当的方式获得对方的确认。
二、需要重新签订审计业务约定书的情形
本准则第九条规定，注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定
书。但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：
l ）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
2）需要修改约定条款或增加特别条款；
3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；
4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
5）法律法规的规定；
6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。
出现上述第（ 2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，
原审计业务约定书继续有效。
第四章 审计业务的变更
本准则第四章（第十条至第十五条），主要说明审计业务变更及其对法律责
任、业务约定条款和审计报告的影响。
一、考虑变更业务的适当性
本准则第十条规定，在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将
审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更
业务的适当性。
本准则第十一条规定，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务。
（一）情况变化对审计服务的需求产生影响
例如，某企业为了公开发行股票需要进行审计，由于情况变化，该企业决定
不再上市，因此要求将审计业务变更为保证程度较低的审阅业务。
（二）对原来要求的审计业务的性质存在误解
例如，某广告公司在与其客户就广告项目签约时，约定广告公司发生的与该
项目有关的支出均由该客户承担。根据这一约定，广告公司聘请注册会计师对其
财务报表进行审计。但在审计过程中，广告公司了解到注册会计师审计的目标是
对财务报表整体的合法性和公允性发表意见，而不是对