文档介绍：第十章 集团内部交易及合并报表其他问题
甲公司： 借：银行存款 5 000
贷：主营业务收入 5 000
借：主营业务成本 4 000
1 000
同时，从集团角度看，形成了1 000元可抵扣暂时性差异。所以，应确认一项递延所得税资产。
借：递延所得税资产 250 （1 000 ×25%）
贷：所得税费用 250
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逆销
依据母公司理论，只应抵销内部未实现利润中属于母公司部分。但我国目前与顺销处理相同，即全部抵销（基于主体理论）。
【例10-4】（参见教材P261例11-4）A公司2002年1月1日以272万元购买了B公司80%的股权。 A公司长期投资采用成本法核算。
B公司2002年实现净利润27万元，年末宣告现金股利4万元；2003年实现净利润30万元，年末宣告现金股利12万元；
B公司2002年对A公司销售商品140万元，年末A公司结存80万元；B公司2003年对A公司销售商品200万元，年末A公司共结存100万元。两年B公司销售毛利均为25%。
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（1）2002年的工作底稿
2002年A公司成本法下的账务处理参见教材P262。
2002年合并财务报表工作底稿上的调整与抵销分录：
1）成本法→权益法
长期股权投资=2 720 000+270 000×80%-32 000=2 904 000
借：长期股权投资 184 000
贷：投资收益 184 000
2）抵销内部交易
借：主营业务收入 1 400 000
贷：主营业务成本 1 200 000
存货 200 000（800 000×25%）
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同时，确认与存货相关的可抵扣暂时性差异。
借：递延所得税资产 50 000 （200 000 ×25%）
贷：所得税费用 50 000
3）抵销利润与股东权益变动表之利润分配部分重复项目
借：投资收益 216 000
年初未分配利润 200 000
少数股东净利润 54 000 （270 000×20%）
贷：提取盈余公积 60 000
对股东的分配 40 000
年末未分配利润 370 000
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4）消除内部未实现损益对少数股东净利润的影响：
借：少数股东权益 40 000
贷：少数股东净利润 40 000 （200 000×20%）
5）抵销资产负债表重复项目
借：股本 2 000 000
盈余公积 1 260 000
年末未分配利润 370 000
贷：长期股权投资 2 904 000
少数股东权益 726 000
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（2）2003年的工作底稿
2003年A公司成本法下的账务处理参见教材P263。
2003年合并财务报表工作底稿上的调整与抵销分录：
1）成本法→权益法
长期股权投资=2 904 000+300 000×80%-96 000=3 048 000
借：长期股权投资 144 000
贷：投资收益 144 000
2）调整年初未分配利润余额为权益法
借：长期股权投资 184 000
贷：年初未分配利润 184 000
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3）抵销上年内部交易对年初未分配利润的影响
借：年初分配利润 150 000
所得税费用 50 000
贷：主营业务成本 200 000
4）抵销本