文档介绍：第十章_收入费用利润
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（二）账务处理
1、一般情况下销售商品的处理
2、涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
3、销售退回及附有销售退回条件的处理
4、具有融资性质的分期收款销售商品的处理
5、代销商品的处理
此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。
（1）未确认收入的已发出商品退回
借：库存商品
贷：发出商品
（2）已确认收入的销售商品退回时，按以下情况分别处理：
本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金；
以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金（不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回）；
在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入成本
销售退回时，对已发生的现金折扣，应进行相应的处理。
课堂练****br/>例7：2013年11月销售商品100件，每件售价12元，成本10元；2014年5月份退回10件，2014年5月份销售110件，单位售价14元，单位成本11元，作销售退回的分录
借：主营业务收入 120(10*12)
应交税费-应交增值税(销项税额)
贷：银行存款
借：庫存商品 110
贷：主营业务成本 110
销售退回和销售折让的区别
4、附有销售退回条件的商品销售
企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入
企业根据以往经验不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。比如企业销售新型产品，无法估计退货的可能性。
相关税法规定，无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税。
练****会计实训P154 拓展训练一（3）
（1）能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项。
如果企业实际退回的商品数量与企业根据经验估计的退货率有误差，凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的产品，均应调整本月的销售收入和销售成本，借记或贷记“主营业务收入”或“主营业务成本”科目。
课堂练****br/>宏鑫公司为增值税一般纳税人（增值税税率为17％），企业所得税率为25％。宏鑫公司于2009年2月1日将一批商品销售给惠民公司，销售价格为100000元（不含增值税），商品销售成本为80000元。根据双方签订的协议惠民公司有权退货，按以往的经验估计退货的可能性为10％。商品已发出，款项尚未收到。增值税专用发票已开具，不考虑城建税、教育费附加。5月1日前惠民公司有权退货，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。
宏鑫公司的账务处理如下：
2月1日发出商品时
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品 80000
（2）不能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项
例2沿用例1，假定宏鑫公司无法根据过去的经验估计退货率。
宏鑫公司的账务处理如下：
2月1日发出商品时
借：应收账款 17000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
借：发出商品 80000
贷：库存商品 80000
按照税法规定，宏鑫公司2月28日确定的主营业务收入为100000元，主营业务成本为80000元，而会计上不确认定收入和成本。
4、具有融资性质的销售
如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入金额；
应收的合同或者协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定；
二者差额应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理；
若按照实际利率法与直线法摊销结果相差不大的，可以采用直线法进行摊销。
“长期应收款”科目
本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项；