文档介绍：第十章合并财务报表
适用于年终总结/工作计划/述职报告/策划方案等
2020
2 实体理论
依据实体理论编制合并财务报表时,如果母公司未能持有子公司100%的股权,则要将子公司净资产(资产减负债后的净额)区分为控股权益与少数股东并范围
1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。
3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。
4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原则
二、编制合并报表的基础工作
三、合并报表的编制步骤
四、关于调整分录
主要知识点
“一体性”原则的理解
统一会计期间、统一会计政策的意义
编制调整分录的目的和方法
工作底稿的设计和应用
（一）以单独报表为基础原则
一、合并报表的编制原则
是真实性原则的要求
解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
（一）统一会计政策
（二）统一会计期间
（三）提供必备资料
二、编制合并报表的基础工作
还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。
注意:
三、合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿
加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
将合并数抄入各合并报表
四、关于调整分录
（一）哪些调整？
（二）为何调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其
可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进
行调整
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果
按权益法进行调整
实现抵销前的数据基础可比性
满足所选择的合并理念的要求
满足实务中长期以来对抵销
分录编制基础的惯性思维
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益
中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
体现权益之结合
被购买方可辨认净资产账面价值
500万
被购买方可辨认净资产公允价值
520万
购买方支付的合并对价
550万
净资产增值20万
商誉30万
调整方法
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告
——购买方购买被购买方100％股权
假定只是固定资产的评估增值
表1 合并报表工作底稿
项目
单独报表
调整、抵销分录
合并数
母公司
子公司
借
贷
流动资产
固定资产
长期股权投资
商誉
负债
股东权益
300
200
800
600
550
0
－
－
600
300
1050
500
抵消 550
500
1 420*
0
30
900
1 050
调整
确认 30
调整
抵消 520
500
+
20
800
+
（
600
+
20
20
）
20
第三节 股权取得日合并报表的编制
主要知识点
合并财务报表种类不同
调整分录有所不同
主要抵消合并时的股权投资
一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表
二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表
一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。
合并资产负债表的编制要点
合并利润表的编制要点
合并现金流量表的编制要点
为统一会计政策、会计期间所作的调整
将子公司合并前留存收益进行调整
对子公司净资产按其帐面价值报告
要反映本期合并前的实现净利润情况；
被合并方在合并前实现的净利润单项反映
要反映本期期初至合并日的现金流动情况
资料：
被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
合并的账务处理：
借：长期股权投资 500