文档介绍：特殊业务审计案例分析
王 冠 2006年新《企业会计准则》的颁布和实施,标志着我国与国际会计准则的全面趋同。与此同时《中国注册会计师审计准则》也全面升级。但现实总在不断发展变化,特别是某些行业存在一些特殊业务,注册会计师对这些特使用了60万元,结转成本60万元,还有40万元的余额,应该作为存货体现在资产中。
如果该100万元采购款尚未支付应体现期末负债100万元,假设未通过存货项目,期末结转成本时只是反映了60万元的应付账款。
企业原处理:
借:主营业务成本600 000
贷:应付账款600 000
原处理既没有体现出40万元的余额短信,也没有体现应付的40万元。
建议更正处理:
借:库存商品1000 000
贷:应付账款1 000 000
结转成本:
借:主营业务成本600 000
贷:库存商品600 000
更正处理体现了40万元余额。
(2)如果是预付款,预付款与每次合同签订购买金额可能不一致,期末也不能反映真实的预付款余额、存货余额,如:预付200万元,当月签订100万元合同,即产生100万元存货,假设月末结转50万元成本,则月末预付款100万元,存货50万元,如果不设置存货科目,期末只是150万元的预付款。
企业原处理:
借:预付账款2 000 000
贷:银行存款2 000 000
本期结转成本50万元
借:主营业务成本500 000
贷:预付账款500 000
在原处理中,期末只反映了预付账款余额150万元。
建议更正处理:
借:预付账款2 000 000
贷:银行存款2 000 000
产生存货:
借:库存商品1000 000
贷:预付账款1 000 000
假设本期确认成本50万元:
借:主营业务成本500 000
贷:库存商品500 000
更正处理后,期末反映了预付账款余额100万元、存货余额50万元。
二、发电行业关于在建工程结转固定资产的处理
案件背景:某国有大型股份公司在四川动工兴建水电站。电站安装两台法国ALSTOM冲击式发电机组,。电站大坝为沥青砼心墙堆石坝,,基础处理最大深度超过200m,其施工难度国内罕见、国际领先。企业在2008年暂估由在建工程转入固定资产核算的金额达30亿。资产主要项目构成如表1:
分析:根据《企业会计准则第4号――固定资产》已经达到预定可使用状态的在建工程,转入固定资产。水电行业一般做法是已达到预定可使用状态的在建工程,不能办理竣工结算的,暂估转入固定资产,待正式办理竣工结算后,调整已入账固定资产的暂估价值,但不调整已计提的折旧。
由于项目工程复杂,所构建的各部分不可能同时完工,各部分分别完工,达到预定可使用状态时转入固定资产。但转入的时点尚未获取竣工决算报告,转固金额只能通过暂估入账,由于单项资产的金额巨大,导致累计折旧不配比和严重失真的情况经常发生。
,,已经计提1