文档介绍：财务报表审计
财务报表审计
一、财务报表审计方法
1、账项基础审计：账项基础审计亦称详细审计，实质对被审计方的有关会计账项进行逐笔核对，以检查是否有错弊出现的一种审计方式。
账项基础审计早期阶段：审计程序首先是以原始凭证或业怀疑态度：
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
在审计业务的计划和实施中，审计师保持一定的职业怀疑态度是十分必要和必需的，应充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
职业怀疑态度的保持，具体来看，主要包括：
（1）职业怀疑态度要求审计师凭证据“说话”。即：职业怀疑态度并不要求CPA假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。同时，要求审计师在进行询问和实施其他审计程序时，
CPA不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应地，为得出审计结论CPA不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。
（2）职业怀疑态度要求不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。 CPA还应当考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
（3）职业怀疑态度要求注重审计证据的相互印证。即：如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠， 此时需要CPA追加必要的审计程序。
（4）职业怀疑态度要求注重管理层的某项声明与其他审计证据之间的相互矛盾， CPA应当调查这种情况。必要时， CPA应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。
（5）职业怀疑态度要求在审计过程中识别出异常情况， CPA应当作出进一步调查。如果CPA在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能
是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，则应作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家工作以评价文件记录的真伪。
合理保证：
合理保证与绝对保证是一个相对应的概念。
绝对保证是指CPA对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。
合理保证要求CPA通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。由于审计中存在的各种固有限制影响CPA发现重大错报的能力， CPA不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，只能按照审计准则的规定执行审计工作，对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 CPA能否做到合理保证，不是仅仅针对某一审计程序或某一审计环节而言的，而是针对整个审计过程来说的。
导致固有限制的因素主要包括下列内容：
（1）选择性测试方法的运用。随着被审计单位规模的不断扩大，在现代审计中，基于实现审计目标的需要和成本效益原则的考虑，注册会计师不可能对每笔交易和每个明细账户进行彻底、详细的检查，而不得不采用选择性测试的方法。既然是选择性测试，就存在这样的风险。因为根据选出的测试项目得出的结论，并不能代表根据所有测试项
目得出的结论。
（2）内部控制的固有局限性。无论如何设计和执行审计程序，注册会计师只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，还因为内部控制存在下列固有局限性：在决策时人为
判断可能出现错误或由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通，或管理层凌驾于内部控制之上而使内部控制被规避。
（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的。由于受到成本效益原则和审计性质的限制，审计过程中获取的审计证据对支持审计结论和审计意见虽有说明力，但很难做到法院审理刑事案件中所要求的铁证如山。
（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断，审计过程充满了大量的职业判断。在计划和实施审计工作，根据获取的审计证据得出结论的过程中，尤其需要职业判断。既然是判断，就有失误的可能性。
（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。某些交易和事项，比如关联方关系和关联方交易披露的完整性、会计估计的合理性、管理层持有资产的意图等，由于其固有的局限性会影响注册会计师获取到的审计证据的说服力。在此情形下，除非出现发生重大错报的风险超出了常规预期和出现了重大错报已经发生的迹象，注册会计师通常认为，相关准则要求的审计程序提供了充分、适当的审计证据。否则，基于上述因素的考虑，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。
三、财务报表审计过程
注册会计师审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段，即计划阶段、实施审计阶段和审计完成阶段，体现为五个主要的环节，即接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实