文档介绍：第十一章存货与仓储业务循环审计
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一、存货与仓储循环审计概述
（一）、存货与仓储循环的审计目标
1、确定存货和各项生产费用发生的真实性。
2、确定存货和各项生产费用发生的完整性。
3、确定存货的所
4、仓储控制测试
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练一练：
案例题：CPA对ABC公司的存货进行审计时，进行了控制测试，发现有以下事项：
（1）以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）销售发出的彩电未全部按顺序记录；
（3）生产彩电所需要的零星材料由其他公司代管，故该公司没有对这些材料的变动进行会计记录；
（4）公司每年12月25日会计结账后发出的存货在仓库明细账上记录，会计部门没有做账务处理。
试分析就这些事项，该公司内控制度是否存在问题？
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解析：
事项（1）有严重缺陷，保证存货账实相符是内控的重要目标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。
事项（2）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号，会导致销售业务记录不完整；没按顺序记录可能出现销货业务提前或推后入账。
事项（3）有缺陷，只要是公司的存货，就应在账上记录，该公司不作记录则不能反映材料的购入与发出，会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全、完整。
事项（4）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细账应与财务部门的会计记录完全相符，12月25日后发出的存货在仓库记录而财务部门不入账，会使账账、账实不符，且会计记录不及时、不完整。会计部门提前结账会导致截止认定错误。
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（一）存货的审计目标
确定存货是否存在；
确定存货是否归被审计单位所有；
确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整；
确定存货的计价方法是否恰当；
二、存货审计
确定存货的品质状况，存货的跌价损失是否真实、完整，存货跌价准备的计提方法是否合理；
确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确；
确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当；
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(二）存货的实质性程序
获取或编制存货项目明细表
实施实质性分析程序
√ 分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较；
√ 编制全年各月存货产销计划与执行对照表，对于重大波动进行分析；
√ 计算存货周转率，分析是否存在残次冷存货和超额库存不合理现象；
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√ 计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本的计算是否正确；
√ 按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货；
√ 对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。
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【案例题】：CPA收集了ABC公司2010年的主营业务收入、主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折旧费用计算无误）如下表：
ABC公司相关业务数据
练一练：
项目
主营业务收入
主营业务成本
制造费用
折旧
修理
水电
房租
工薪
合计
本年数
14300
11800
上年数
11000
10300
单位：万元
试分析CPA对制造费用、毛利率变动的关注度
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解析：将本年与上年制造费用的各项目进行简单对比分析 ，除工薪与上年度保持一致、修理费和水电费有所下降外，其余项目均呈一定幅度增长，其原因主要是本年度收入增长所致，说明制造费用的变动基本正常、且制造费用占收入的比例较小，审计时对制造费用进行一般关注即可。
%%，属于异常变动，可能是产品销售结构、产品价格、材料等某些因素发生了较大的变化所致。因此，CPA应重点审查生产过程中的材料，以及新