文档介绍：2
上市公司审计报告
［
2001年上市公司年度会计报表审计中，共有159家上市公司被注册会计师出具了非标准无保留审计看法的审计报告。非标准无保留审计看法的审计报告包括带说明段无保留看法、保留看法、否定看法和拒绝表示看法当披露，注册会计师应当出具保留看法或否定看法的审计报告，并在看法段之前的说明段中描述导致对持续经营力气产生重大疑虑的主要事项或状况，以及持续经营力气存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在会计报表中进行适当披露。
5
，而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当出具否定看法的审计报告。假如认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，且被审计单位已按其他基础重新编制了会计报表，注册会计师应当依据《独立审计实务公告第6号——特殊目的业务审计报告》的规定办理。
，但管理当局拒绝就持续经营力气作出书面评价，而会计报表仍按持续经营假设基础编制，注册会计师应当出具保留看法或否定看法的审计报告。
关于对重大事项强调问题
2001年上市公司年度会计报表审计中，共有124份非标准无保留看法的审计报告在看法段之后增加了说明段，其中97份为带说明段无保留看法的审计报告，27份为看法段之后带说明段的保留看法的审计报告。涉及的事项主要包括八项减值预备计提、未决诉讼、大额逾期借款、持续经营力气、重大交易事项的法律手续不完备、关联方占款以及为关联方担保等关联交易、资产重组、提及其他注册会计师、前任注册会计师或专家的工作、补贴收入、特别常性损益、一次性交易取得的收入占主营业务收入比重较大、会计政策和会计估量发生变更等。上述事项当然属于重大事项，然而有些事项放在看法段之后的说明段是不合适的，需要实施必要的审计程序，把问题搞清楚。为了规范注册会计师出具带说明段的无保留看法和保留看法的审计报告，我们在近期修订的《独立审计具体准则第7号——审计报告》中明确规定，当存在下列情形之一时，注册会计师应在无保留看法或保留看法审计报告的看法段之后增加说明段：(1)强调有关持续经营的重大事项；(2)存在可能影响会计报表的重大或有负债；(3)会计政策、会计估量发生变更且对会计报表产生重大影响；(4)与已审计会计报表一同披露的其他信息与已审计会计报表存在重大不全都；(5)更新前期审计看法；(6)强调某一重大事项(持续经营除外)。注册会计师应当在说明段中指明，“此外，我们提示会计报表使用者关注……。本段内容并不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计看法类型”。通过实行这样的措施，一方面可以明确注册会计师的法律责任，在确定程度上遏制某些会计师事务所以描述事项代替发表看法的行为，防止把本应发表保留甚至否定看法的事项放在看法段后表述，另一方面也可以提示会计报表使用人更加明确地理解审计报告的看法类型。此外，我们还在起草的《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告(试行)》中作出了一些禁止性的规定，限制把某些事项放在看法段之后的说明段中作出表述。
5
7
关于资产减值预备计提问题
2001年上市公司年度会计报表审计中，约有50份非标准无保留看法的审计报告涉及了上市公司的资产减值预备问题，其中28份为带说明段无保留看法，10份为保留看法，12份为拒绝表示看法。在各项资产减值预备中，涉及坏账预备的比重较大，有41份，短期投资跌价预备2份，存货跌价预备7份，长期投资减值预备9份，固定资产减值预备4份，无形资产减值预备2份，在建工程减值预备4份，托付贷款减值预备2份(有的审计报告涉及若干项减值预备)。此外，还有若干份审计报告仅仅提及了应收款项本身，未明确提及减值预备问题。
从目前来看，上市公司对资产减值预备的计提消逝了两种倾向，一种倾向是出于增发、配股或保持业绩的需要，少提或不提资产减值预备，另一种倾向是为以后的资产重组、扭亏为盈、保住上市资格或避开ST处理打基础，而多提资产减值预备。从50份非标准无保留看法的审计报告来看，有相当一部分会计师事务所仅在看法段之后的说明段中描述了被审计单位计提减值预备的事实，而未对减值预备计提的充分性与合理性作出实质性推断；还有一部分会计师事务所以审计范围受限从而无法猎取充分、适当的审计证据为由，同样未对减值预备计提的充分性与合理性作出实质性的推断。应当指出的是，资产减值预备计提属于会计估量而非不确定事项。这种现象的消逝当然与上市公司编制虚假财务报告的动机以及资产减值预备计提的简洁性有关，但也反映了某些会计师事务所独立性存在问题、未能勤勉尽责的状况，从而为会计报表使用者供