文档介绍：我国企业合并会计处理方法
汪春叶 在我国还未发布合并会计准则时,我国企业编制合并会计报表依据的是1995年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》。这时,我国《合并会计报表暂行规定》虽然没有区分购买法和权益结合法,但要求的会计方法实质我国企业合并会计处理方法
汪春叶 在我国还未发布合并会计准则时,我国企业编制合并会计报表依据的是1995年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》。这时,我国《合并会计报表暂行规定》虽然没有区分购买法和权益结合法,但要求的会计方法实质上是购买法。尽管如此,我国也并没有法律法规明文规定禁止采用权益结合法,而且在美国废止权益结合法的情况下,我国证券市场上换股合并的案例却频繁地使用权益结合法。譬如,1998年清华同方吸收合并山东鲁颖电子及TCL集团吸收合并TCL通讯公司并整体上市的案例等就是采用权益结合法。在会计国际趋同的环境下,我国企业合并会计处理方法将应该如何取舍呢?权益结合法是否同美国一样会被废止呢?
一、购买法与权益结合法的概念
(一)购买法
1、购买法的概念。从理论上来讲,购买法是将一家企业合并另一家企业视为购买对方企业的净资产,最终将资产的所有权和管理权纳入合并方的管理控制之下;购买对方股权同购买对方企业净资产并没实质上的差别。购买法将企业合并视为一项买卖,这一交易与企业直接从外界购入资产并无区别。因此,应用与传统会计方法一致的方法,即对所收到的资产与承担的负债用与之交换的资产或权益的价值来衡量。
2、购买法的特征。购买法具有如下特征:(1)合并方按公允价值记录所取得的被合并方的资产和所承担的负债。(2)合并成本超过被合并方可辨认净资产和负债公允价值的部分,在合并报表中反映为商誉。(3)具体资产的增、减值需随着资产的使用进行摊销,商誉则需要定期进行减值测试并确认减值损失。(4)被合并方在合并日的留存收益在合并报表上会被消除,不并入合并方的留存收益。(5)合并方对被合并方净收益的合并从股权合并日开始。
(二)权益结合法
1、权益结合法的概念。权益结合法从实质的情况上来看,是股东权益的结合,在新的会计实体中,不存在一个企业吞并另一个企业,原有的股东合并后仍然是新集团的股东,并未发生实质的购买,没有购买价格,也就没有新的计价基础。
2、权益结合法的特征。权益法具有如下特征:(1)投资方仍按被投资方的账面价值记录所取得的资产和承担的负债,或按账面价值记录这一长期股权投资。(2)不存在商誉确认问题。(3)不论合并发生在会计年度的那一时点,合并会计报表中均反映参与合并企业的整个年度的损益。(4)被投资方在合并的留存收益构成合并留存收
益的一部分。
二、购买法与权益结合法的优、缺点
(一)购买法的优点。采用公允价值核算,更能反映企业合并是在讨价还价的公平交易的结果;有利于避免企业操纵利润,通过企业合并迅速增利。缺点是:计价基础不一致,合并企业的资产和负债是按账面价值,而被合并企业的资产和负债却以公允价值来计价,只确认被并企业的商誉,而不确认合并企业的商誉,我国目前市场信息不够充分,资产负债的公允价值的可靠性值得怀疑;过高的估价会给企业今后的经营带来负担。从我国目前已发生的换股合并案例来看,除了第一百