文档介绍：论企业合并的会计处理方法
史婷婷 摘要:企业合并是企业发展的内在需要。权益结合法和购买法是企业合并的两种会计处理方法。这两种方法有不同的定义和处理方式,对企业的财务影响也存在不同。
关键词:企业合并;权益结合法;购买法
论企业合并的会计处理方法
史婷婷 摘要:企业合并是企业发展的内在需要。权益结合法和购买法是企业合并的两种会计处理方法。这两种方法有不同的定义和处理方式,对企业的财务影响也存在不同。
关键词:企业合并;权益结合法;购买法
企业合并是企业发展的内在需要。在市场经济条件下,企业间的竞争日益激烈,“逆水行舟,不进则退”,发展对于企业来说是生死攸关的。企业寻求发展的有效也是常用的途径之一就是进行企业间的联合。
根据我国财政部2006年2月颁布的《企业会计准则第20号――企业合并》,企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。此处的合并,不是法律意义上的合并,而是经济意义上的合并。定义中所述的“报告主体”,应该是经济意义上的一个整体,而从法律意义上看可能是一个法入主体,也可能是多个法入主体。企业合并的“交易”性决定公允价值的使用,而企业合并的“事项”只能使用账面价值进行合并的确认和计量。公允价值还是账面价值?这一实质性的区别,就决定了我国企业合并有两种会计处理方法:购买法和权益结合法。我国企业会计准则规定,同一控制下的企业合并采用权益结合法,非同一控制下的企业合并采用购买法。
权益结合法(pooHng of interests)也称股权联合法、权益联营法、权益入股法。在权益结合法下,人们把主并企业与被并企业股东之间的股份交换看作是现有股东权益的结合,是一种合并事项,而不是一项交易或购买行为。因此,这里没有购买成本,只是按被合并企业净资产账面价值的份额作为合并方取得的净资产或股权投资的入账价值,也不涉及商誉或者负商誉的确认。至于合并费用,要分两种情况:(如手续费、佣金等)冲减资本公积;,计入“管理费用”。主并企业的净收益即合并净收益,既包括主并企业当年实现的净收益,又包括被并企业当年实现的净收益,如同自所反映的最早期间起参与合并各方就已经联合在一起一样。另外,合并留存收益中既包括主并企业的留存收益,也包括按主并企业入股比例计算的被并方的留存收益。
购买法(purchase method)也称购受法、收买法。在购买法下,人们将购买企业取得被购买企业净资产的行为看作是一项交易,一种购买行为,将并入的净资产视同购买资产的行为。首先需要弄清的一个概念是“购买成本”,购买成本的确定主要取决于购买交易日购买企业支付的现金或放弃的其他代价(即放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性工具)的公允价值。在购买法下,被购买方并入的净资产按公允价值计价,并将合并成本超过并入净资产公允价值的差额确认为商誉。合并费用的处理分三种情况:(如手续费、佣金等)冲减资本公积,这与权益结合法中的处理一致;、评估费、法律服务费等直接费用增加合并成本;,计入“管理费用”,这也与权益结合法中