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《高级财务会计》
外币业务会计
高级财务会计
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学****目的与要求
理解外币与外币业表示的另一国货币的价格。
直接标价法：又称为应付标价法，是指按每单位外币可兑换本国货币金额的方式标价，或者说，它是以一定单位的外国货币为标准，来计算对应若干数量的本国货币。
间接标价法：又称为应收标价法，是指按每单位本国货币可兑换外国货币金额的方式标价，或者说，它是以一定单位的本国货币为标准，来计算对应若干数量的外国货币。
目前世界上大多数国家都采用直接标价法，我国的人民币的汇率也采用这种方法。
（三）汇率的直接标价法和间接标价法
买入价：是指银行或经纪人从客户买入外汇的价格。
卖出价：是指银行或经纪人向客户卖出外汇的价格。
中间价：是指卖出价与买入价的平均数。
企业记账一般采用中间价，但货币兑换业务除外。
（四）外汇的买入价、卖出价、中间价
（五）现行汇率、历史汇率、平均汇率
现行汇率：是指资产负债表日（期末）的汇率；
历史汇率：是指外币业务最初发生（取得外币资产或承担外币负债）当时的汇率；
平均汇率：是指现行汇率与历史汇率的简单或加权平均数
（六）即期汇率、远期汇率
即期汇率：也称现汇汇率，是指现汇交易中即期交割的汇率
不同于现行汇率
实际是指某一指定时间（不固定）的当日汇率
不同时间可有不同的即期汇率
远期汇率：是指经纪人和客户事先约定的在将来一定时日据以交割的期汇交易所采用的汇率
（七）升水、贴水
在直接标价法下：若远期汇率低于即期汇率，称为“贴水”；若远期汇率高于即期汇率，称为“升水”。
间接标价法下，与此相反。
是指由于汇率的变动对外币项目持有者所带来的差额，包括外汇汇兑损失和利得两个方面。汇率上升给外汇资产持有人带来收益，给外汇负债承担人造成损失，反之则反是。
汇兑损益有两种表现方式：兑换损益（不同货币的实际兑换所形成的损益，是已实现的交易损益）、交易损益（交易日和结算日之间汇率变动所导致的损益，是已实现的交易损益）和折算损益（在资产负债日将外币资产或负债折算成本位币等值所形成的损益，它通常是一种未实现的损益）。
（八）汇兑损益
第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易会计的两种观点
二、外币业务会计处理程序与基本原则
三、主要外币业务的会计处理
四、期末汇兑损益的计算及其账务处理
五、外币统账制和外币分账制
（一）单一交易观
也称一笔业务（交易）或一项交易观。
该观点认为：
企业销售或购货与随后的款项结算是一项交易的两个阶段，因此一项交易必须在账款结算之后才算完成，收入和成本才能最终确定。
在此期间，因不同时点汇率变动所产生的折合记账本位币的差额，都应作为已入账的购货成本或销售收入的调整额，而不应另作单独的汇兑损益处理。
一、外币交易会计的两种观点
单一交易观会计处理程序为：
（1）按交易额与交易日汇率登记相关账户；
（2）资产负债表日按年终汇率按年终汇率调整交易日的暂入账额，确认收入或成本变动并作相关账务处理；
（3）结算日先按结算日汇率调整相关账户，确认收入或成本变动，然后再进行款项收付的会计处理。
例1：某企业向国外某客商出口一批产品，售价10000美元，采用托收方式结算货款。当年11月20日办理发货交单手续，当日汇率为US$100＝RMB￥826，12月31日汇率为US$100＝RMB￥，第二年1月15日收到外币货款，收汇日汇率为US$100＝RMB￥。
演示：单一交易观
账务处理
（1）出口交易日，即11月20日
借：应收账款－美元户（10000×）82600
贷：主营业务收入 82600
（2）12月31日，因汇率变动而发生折算人民币差额￥45（10000×－10000×），应据以调整增加已入账的销售收入和应收账款。
借：应收账款－美元户 45
贷：主营业务收入 45
（3）次年1月15日，即结算日，即期汇率上升为US$100＝RMB￥，按当日汇率调整销售收入和应收账款￥68 （10000×－10000× ）。
借：应收账款－美元户 68
贷：主营业务收入 68
账务处理
账务处理
销售收入和应收账款账户余额为￥ 82713。