文档介绍：论国际税收的饶让抵免
摘要：税收饶让在保障各国税收优惠政策的施行效果方面，起着积极作用。但由于其自身无法抑制的弊端，也给全球经济的公平性开展带来了负面影响。各国应根据自身的情况对税收饶让做出选择。本文拟对税收饶让的产生背景、抵免范围、输出、增加外汇收人和占领国际市场的作用。但在税收理论中，有些国家，如英国、德国、法国、丹麦、瑞典等，对税收饶让采取积极态度；而有些国家如美国那么采取消极态度。一般说来，对税收饶让采取不同态度的原因在于国家所奉行的财政经济政策不同：奉行鼓励过剩资本输出和技术输出的国家和采取鼓励吸引外资政策的国家，一般对税收饶让采取积极的态度。作为居住国，我国在税法中，也规定了有关税收饶让的条款，详细包括：〔1〕纳税人〔包括内资企业、外商投资企业和在中国境内设立机构场所的外国企业〕在与中国缔结防止双重征税协定的国家，按照所在国家〔地区〕的税法规定获得的减免所得税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴税款准予抵免。〔2〕内资企业和中外合资经营企业，承揽中国政府援外工程、当地国家〔地区〕的政府工程、世界银行等世界性经济组织的援建工程和中国政府驻外使、领馆工程，获得该国家〔地区〕政府减免的所得税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关批准，视同已缴纳所得税准予抵免。
〔二〕税收饶让的弊端。
，在经济全球化的新格局里，税收饶让的过多采用影响了其竞争力和经济利益。例如，由于不可能对纯国内的经济活动施行减免税，居住国的部分工业由于无法与享受税收饶让待遇的海外投资企业进展竟争，可能不得不关闭。这破坏了资本输出中性，对投资于居住国的投资者形成税收歧视。并且假设把税收饶让当作居住国对非居住国的一种经济援助，那么这是无法表达援助者意图、不透明和很难控制的援助方式。
，由于实行税收饶让，投资者就会把较大部分的利润汇回居住国，而不是将这些利润投到非居住国用来稳固原来的投资或扩大再消费，这样就使非居住国鼓励投资的目的落空。而且，税收优惠的实行，也违犯了资本输人中性的原那么，对非居住。对开展中国家来说，虽然实行税收优惠政策并不一定能使其到达引进外资和技术、促进经济开展的目的，但开展中国家应立足本国的实际国情，根据经济开展的需要，从长远角度对利弊做出分析：只要选择税收优惠政策是利大于弊，就一定要坚持在双边或多边税收协定中列入税收饶让条款，以免税收优惠政策的效果落空。
，带来避税行为。利用税收饶让条款避税的四种典型方式是：〔1〕转让定价。指的是居住国或第三国的公司利用饶让条款，通过转让定价的手段，增大在非居住国可享受税收优惠的利润，从而导致居住国税收收人的流失。〔2〕转移避税。这种现象比较常见，是利用居住国对股息、利息等给予税收饶让的待遇来进展避税。例如，假设居住国的某家银行欲给外国投资者贷款，可以通过开展中国家的一家金融机构划拨这笔款项，这样根据两国签订的税收饶让条款，该银行就可以享受税收优惠的待遇。〔3〕居住国被用作避税渠道。这种情况是指第三国的投资者利用居住国和非居住国的税收饶让条款，在居住国成立一个或多个公司，通过它〔们〕对非居住国进展投资，从而到达避税的目的。〔4〕政府对税收饶让条款的滥用。主要指的是非居住国在一定程度上人为地保持高税率