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营改增后视同销售会计处理
摘要：忽视营改增后的视同销售会计处理，简洁造成视同销售的错账。本文从内部视同销售和外部视同销售两方面举例说明视同销售的会计处理方法。
关键词：营改增；视同销售；内部视同销售；外部视同销售
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营改增后视同销售会计处理
摘要：忽视营改增后的视同销售会计处理，简洁造成视同销售的错账。本文从内部视同销售和外部视同销售两方面举例说明视同销售的会计处理方法。
关键词：营改增；视同销售；内部视同销售；外部视同销售
全面实施营改增后，营业税退出历史舞台，各类企业均按收入的确定比例和适当的税率计算缴纳增值税。但是，对于视同销售业务缴纳增值税的会计处理，理论界和实务工作者有不同的看法。在此，笔者依据所学的专业并结合工作体会，对企业营改增后视同销售的会计处理谈一点粗浅之见。
一、概述
视同销售是指企业处置存货时，虽然不符合收入确认标准，但按税法规定应作为收入处理或者按出售收入计算税费的业务活动。视同销售按销售对象的不同进行分类，分为内部视同销售和外部视同销售两种状况。内部视同销售是指企业将存货发放给内部相关的单位，即存货的全部权不转移到会计主体之外，不存在现金流量增减变化的业务活动。如企业行政管理部门领用本单位的产品用作办公活动、基本建设工程领用本企业的产品等。外部视同销售是指企业将存货发放给职工用作非货币***利或发放给外部单位、个人或视同发放股利、对外投资的业务活动，是企业将存货的全部权转移到会计主体之外相关单位或个人的业务活动，如企业将存货作为非货币***利发放给职工、将产品发放给外单位或个人作为股利支配。本文只是依据销售对象不同的分类，解析视同销售的会计处理。
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二、内部视同销售的会计处理
如前所述，内部视同销售是指企业将存货发放给内部相关单位，即存货的全部权不转移到会计主体之外的业务活动。如企业内部各单位、各部门领用本单位生产完工的产品，用于生产、管理、业务款待、固定资产或者捐赠等业务活动。
【例1】某家具厂将本单位生产的办公桌椅两套，单位成本2000元，出厂价3000元，增值税税率为16%，作为财务科的办公室物品，会计处理如下。借:管理费用4000贷：库存商品——办公桌椅4000上述处理属于内部视同销售，一方面，企业购买办公用品应当取得增值税专用发票，将购置办公桌椅的增值税计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。另一方面，企业又作为销售单位，将销售的办公桌椅等产品的增值税计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，“进项税额”与“销项税额”数额相等，增值税全部抵消，可以不进行会计处理。同时，由于没有现金流量，不符合收入确认的标准，企业不作为收入。因此，有人认为，实行营改增后，内部视同销售就不存在了，直接将存货领用，用于并计入“生产成本”、“制造费用”或“管理费用”即可。但是，涉及消费税的内部视同销售业务，照旧需要计算缴纳消费税，并将消费税计入相关的成本费用账户。
【例2】某企业将本单位生产的甲产品一批发给基建工程，产品成本60000元，出厂价100000元，增值税税率为16%，消费税税率为10%，作为基本建设工程的领用物品，会计处理如下。借:在建工程70000贷：库存商品——甲产品60000应交税费——应交消费税