文档介绍：1 会计差错更正的纳税调整会计差错是指在会计核算时, 由于确认、计量、记录等方面出现的错误; 重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。相关会计准则规定,本期发现的与本期相关的会计差错, 应调整本期相关项目。本期发现的与前期相关的非重大会计差错,如影响损益, 应直接计入本期净损益, 其他相关项目也应作为本期数一并调整; 如不影响损益, 应调整本期相关项目。本期发现的与前期相关的重大会计差错, 如影响损益, 应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益, 会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整; 如不影响损益, 应调整会计报表相关项目的期初数。年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错,应按照《企业会计准则- 资产负债表日后事项》的规定处理。而税法对会计差错的处理与会计准则存在差异:对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错, 如果发现时 2 企业已经完成了企业所得税汇算清缴,会计上调整前期收益, 税法上则调整本期收益; 对于本期发现的与前期相关的漏计漏提费用、折旧等会计差错(非资产负债表日后事项, 且超过了企业所得税汇算清缴期) ,会计上调整前期或者本期的收益,而税法则不允许补扣,由此产生了永久性差异。下面区分不同情况举例分析会计差错更正的会计处理与税务处理。一、本期发现的与本期相关的会计差错。例1 :甲公司于 2004 年7月1 日发现,当年 3 月漏记了管理人员工资 5000 元。调整分录为: 借:管理费用 5000 贷:应付工资 5000. 由于企业所得税按年计算,本年发生的与本年有关的会计差错更正并不影响本年的应纳税所得额。因此, 甲公司申报 2004 年企业所得税时不需进行纳税调整。二、本期发现的与前期相关的非重大会计差错。 3 例2: 甲公司于 2004 年7月1 日发现, 2003 年从承租单位收到当年的房屋租金 1000 元,贷记“预收账款”科目,年底未作调整。根据相关准则规定,甲公司漏结转租金收入属于非重大会计差错,应调整 2004 年的有关账目。调整分录为: 借:预收账款 1000 贷:其他业务收入 1000. 税法规定,因已过上年度所得税汇算清缴期,上述租金收入应计入 2004 年收入,与会计处理一致。因此,甲公司申报 2004 年企业所得税时不需要进行纳税调整。三、本期发现的与前期相关的重大会计差错。例3: 甲公司于 2004 年7月1 日发现, 2003 年漏计了一项固定资产折旧 200000 元,所得税申报中也没有包括这 4 笔费用。假定甲公司采用债务法核算企业所得税, 税率为 33%. 相关准则规定,甲公司漏提折旧属于重大会计差错,应调整 2003 年的收益和有关账目。调整分录为: 借:以前年度损益调整 200000 贷:累计折旧 200000. 税法规定, 甲公司 2003 年漏计的固定资产折旧不允许转移到 2004 年补扣。因此, 甲公司申报 2004 年企业所得税时不得调减应纳税所得额。从会计上讲, 漏计的折旧本是一项可抵减时间性差异, 可作为一项递延所得税资产在以后年度转回, 但由于税法规定其不得补扣, 从而变成了永久性差异。因此, 会计上不需要调整“应交税金- 应交所得税”或“递延税