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企业合并中中美会计准则论文
一、同一把握下的会计处理
从总体上看，权益结合法弃用了现在比较流行的公允价值计量模式。从合并的结果来分析，合并前后的两个公司均接受了历史成本合并，并且视为把握是一开头就存在的。与购买法（a务比较，导致国外公司对我国大量存在的同一把握下的合并报表产生的数据并不认可，对我国企业“走出去”进行的一些企业并购也会产生确定的负面影响。所以，笔者认为，在同一把握下的企业合并中，尽量引入公允价值计量的概念和方法，是有关部门需要迫切思考的一个重大问题。2014年1月，财政部颁布了《企业会计准则第39号———公允价值计量》，鼓舞在境外上市的企业中提前进行。可见，我国对于公允价值计量重要性的熟识正在不断加强。毕竟，当前我国的会计信息质量存在严峻失真的问题（特别在利用会计准则人为“制造“利润方面尤为严峻）。随着我国对资产定价方面的健全，进一步接受公允价值规范同一把握下的企业合并，的确应当提上日程考虑。
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二、非同一把握下的会计处理
笔者先就商誉的会计处理方法进行探讨。我国会计制度对于商誉的处理，接受的是partialgoodwillmethod，即所谓的母公司理论，商誉=合并成本（购买价格）-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额。而美国接受的是fullgoodwillmethod（实体理论），商誉=被合并方全部者权益的公允价值-被合并方可辨认资产的公允价值。需要说明的是，IFRS也同样允许接受实体理论。由于考虑了份额的问题，故在合并中，假如被合并方原来存在商誉价值，利用母公司理论得到的商誉值将会比实体理论更低一些。例：假定P公司支付了450万人民币购买了S公司75%的股权。在购买日，S公司的资产负债表如下：流淌性资产80万元，固定资产净值760万元（公允价值880万元），商誉30万元，负债400万元，全部者权益470万元。在实体理论下，S公司的公允价值为450/75%=600（万元）。购买S公司所产生的商誉为600-（80+880-400）=40（万元）。在母公司理论下，商誉=450-560×70%=30（万元）。由此可见，在非100%的控股合并时，母公司产生的商誉价值要低于实体理论时产生的商誉。对于少数股东权益，基于实体理论，少数股东权益=600×（1-75%）=150（万元），基于母公司理论，少数股东权益=560×=140（万元）。这里的差距10万元与这两种理论在商誉里的价差10万元刚好抵销。财务报表的列报接受实体理论和母公司理论的区分见表1。依据我国会计准则，在企业合并的过程中，对于被购买企业的自创商誉不予以确认，这符合了会计谨慎性的要求。
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可以看到，基于母公司的企业合并，合并后确认的资产和全部者权益数额要小于实体理论的资产和全部者权益。但是依据表1可以得知，在接受了母公司理论后，由于资产和全部者权益要大于实体理论下的数额，造成了一些重要的财务分析指标的数据（如ROA和ROE）要高于实体理论下这些指标的数值。而这些指标在财务报表分析的层面，又经常被投资者作为一种投资决策的数据加以考虑，故接受母公司理论是否真的可以为投资者利用财务报表的一些财务比例做出正确的决策，笔者持有怀疑态度。依据会计信息决策有用论，财务报表的作用应当是为财务报表使用者