文档介绍：现行事业单位按照财务会计制度规定实行收付实现制核算的情况下，收入支出没有一一
对应关系。事业单位各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。事业单位虽有经营
性收入，但成本和费用无法按财务制度进行配比。“应税收支”和“非应税收支”不能现行事业单位按照财务会计制度规定实行收付实现制核算的情况下，收入支出没有一一
对应关系。事业单位各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。事业单位虽有经营
性收入，但成本和费用无法按财务制度进行配比。“应税收支”和“非应税收支”不能严格
区分， “非应税收入”占用“应税收入”成本现象普遍存在，致使计算企业所得税应税收
入所得额得不到真实体现。因此，笔者在此会计核算基础上，分别对比例分摊法、核定征收
法及参考其他国家规定的几种衍生方法优缺点进行分析。
(1)比例分摊法。
根据国税发[1999]65号文件规定，如果事业单位对于“应税收支”和“非应税收支”
确实难以划分清，楚 确定采取分摊比例法计算应纳税收入总额应分摊的支出项目金额。纳税
单位将该核算方法报主管税务机关备案后即可执行。“分摊比例法”是指由主管税务机关根
据事业单位的应纳税收入总额占该单位全部收人的比重作为分摊比例，分摊其全部支出中应
当由纳税收入分摊的部分，并据以计算应纳税所得额。其计算公式为：应纳所得税额=（应
税收入一应税支出）×适用税率；应税支出=支出总额×分摊比例；分摊比例=应税收入÷收
入总额。这种计算方法的优点是简单易行，缺点是减弱了纳税的准确性与合理性。他不能准
确反映纳税单位的实际应税收支情况，对于非应税收入较多且支出较大的事业单位，有可能
多交企业所得税；同样，对于非应税收入较少且支出较大的事业单位，有可能少交企业所得
税。
(2)核定征收法。
对不能严格区分“应税收支”和“非应税收支”的事业单位，也可以采用核定征收法计
算企业所得税。“核定征收法”是由主管税务机关根据实际情况核定纳税人的应纳税所得额
占应税收入总额的比例。其计算公式为：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率；应纳税
所得额=应税收入×应税所得率。其中，“应税所得率”可以由主管税务机关根据不同事业
单位处于不同行业的具体情况核定相应比率，也可以统一按照固定比例核定比率。
这种计算方法的优点是可以使一部分事业单位省去繁琐的税前调整过程，大大简化了所
得税征纳手续，在一定程度提高税收征管效率，保证税源稳定。缺点是这种计算方法实际上
是把所得税变成近似流转税的税种，使纳税人的应纳税额仅仅取决于流转额大小和所适用的
应税所得率的高低，而与纳税人本身的实际成本、费用及纯收益水平无直接关系。应税所得
率依赖主管税务机关核定后，在档次划分过于单一的情况下，实际收益水平存在较大差异的
不同行业事业单位往往采用同一应税所得率，缺乏税负公平性。
(3)其他方法。
一是全部不缴纳企业所得税。对商业活动所得全面免税，而不考虑产生收入的活动是否
与非营利目的相关。如在英国、澳大利亚、波兰等国，非营利组织的任何商业收入均可免除
所得税，但前提条件是所有收入必须用于非营利目的。基于我国国情考虑，可以从两个层面
来区别对待，对于“应税收支”占全部收支比例