文档介绍：第五章 持有至到期投资 与长期股权投资
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第一节 持有至到期投资
一、定义
持有至到期投资——指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的
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（三）持有至到期
借：银行存款
贷：持有至到期投资—成本
贷：持有至到期投资—应计利息（到期支付本息）
注：到期时，溢、折价已经摊销完毕。
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（四）期末计价
持有至到期投资以摊余成本后续计量，发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（确认后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。）
确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
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发生减值：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
转回减值损失：
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
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例题答案
（1）购买时
面值：借：持有至到期投资—成本 50 000
贷：银行存款 50 000
溢价：借：持有至到期投资—成本 50 000
—利息调整2 673
贷：银行存款 52 673
折价：借：持有至到期投资—成本 50 000
贷：持有至到期投资—利息调整 1 266
银行存款 48 734
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（2）资产负债日计息
面值购入
借：应收利息 4 000
贷：投资收益 4 000
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溢价购入
借：应收利息 4 000
贷：投资收益3 160；3 109；3 058
持有至到期投资—利息调整
840；891；942
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折价购入
借：应收利息 4 000
持有至到期投资—利息调整 386；420；460
贷：投资收益4 386；4 420；4 460
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实际收到利息
借：银行存款 4 000
贷：应收利息 4 000
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（3）到期
借：银行存款 50 000
贷：持有至到期投资—成本 50 000
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第二节 长期股权投资
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一、长期股权投资核算的范围
●企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
●企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
●企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
●企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
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二、长期股权投资的核算
（一）取得及初始计量
（二）成本法及权益法（后续计量）
（三）期末计价
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同一控制下企业合并取得
非同一控制下企业合并取得
非企业合并取得
（一）取得及初始计量
指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终实施控制，且该控制非暂时性的企业合并。
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计量：包括初始计量和后续计量
同一控制下的企业合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
取得长期股权投资时的计量称为初始计量
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计量：
●非同一控制下的合并中应以在购买日作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值作为长期股权投资的初始成本。如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利，应作为“应收股利”处理。
●非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。
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同一控制下企业合并形成长期股