文档介绍：吧企业所得税税前扣除办法与技爱巧
（贺志东 讲授）
唉一、企业所得税税前扣除方法捌与技巧案例
[案例1]
拜甲公司为扩大经营规模，欲在芭2002年底吸收合并乙公司白。合并基准日乙公司净资产的懊账面价值和计税成邦山东省某企业2000年度技百术开发费用为100万元，年办应纳税所得额为1 000万凹元，2001年度技术开发费盎用为108万元，年应纳税所吧得额为1 200万元。该企奥业2 000、2001年应跋纳所得税额为1 000 翱×巴 33％鞍＋百1 200佰×版33％=726(万元)，税把后利润合计为1 000爱＋懊1 200扳－岸726=1 474(万元)扮。
[技巧]
霸假设企业在2001年度将技板术开发费用提高至120万元俺，年应纳税所得应该为1 1拌88万元，因其增长幅度超过伴10％，可以抵扣应纳税所得懊额120邦×佰50％=60(万元)，企业哀2002年度应纳税所得额即昂为1 128万元。
懊经过调整，企业2000、2疤001年应纳所得税额为1 奥000 埃×疤 33％昂＋吧1 128 阿×矮33％=(万元鞍)，税后利润为1 000翱＋颁1 188巴－=1 （万元）。相比之下，后翱一种方式既增加了企业的技术半开发费用(12万元)又提高叭了企业的税后利润()。
***[案例3] 企业间资金拆般借的纳税筹划
芭 哎 [案例] ***山东甲公司(母公司)和乙公哎司(全资子公司)是关联公司扮，乙公司于2003年1月1霸日向甲公司借款500万元，摆双方协议规定，借款期限一年岸，年利率10%，乙公司于2啊003年12月31日到期时颁一次性还本付息550万元。疤乙公司实收资本总额600万班元。已知同期同类银行贷款利阿率为8%，设金融保险业营业搬税税率为5%，城市维护建设挨税税率为7%，教育费附加征暗收率为3%。
案 敖[分析] 蔼乙公司当年用澳“罢财务费用熬”阿账户列支甲公司利息50万元班，允许税前扣除的利息为：6凹00叭×傲50%懊×奥8%=24(万元)，调增应跋纳税所得额26万元(50万案－24万)。假设乙公司20颁03年利润总额200万元，笆所得税税率33%，不考虑其拔他纳税调整因素，乙公司当年吧应纳企业所得税额=(200稗＋26)扮×盎33%=(万元)鞍。
熬 上述业务的结果是，稗乙公司支付利息50万元，甲靶公司得到利息50万元，由于傲是内部交易，对甲、乙公司整矮个利益集团来说，既无收益又安无损失。但是，因为甲、乙公摆司均是独立的企业所得税纳税邦人，税法对关联企业利息费用八的限制，(26稗×唉33%)的税款。而甲企业收巴取的50万元利息还须按照安“安金融保险业跋”扒税目缴纳5%的营业税和相应埃的城市维护建设税以及教育费芭附加，[50扒×扒5%蔼×颁(1＋7%＋3%)摆]皑。
耙对整个集团企业来说，合计多坝纳税费=×板(1－33%)＋=(万元)。
[筹划]
般 企业可以采取如下三盎种纳税筹划方式：
办 方案一：将甲公司借翱款500万元给乙公司，改成矮甲公司向乙公司增加投资50碍0万元。这样，乙公司就无需敖向甲公司支付利息，如果甲公埃司适用所得税税率与乙公司相芭同，从乙公司分回的股息无需爸补缴税款。如果甲公司所得税哎税率高于乙公司，乙公司可以斑保留盈余不分配，这样甲公司埃也就无需补缴所得税。
邦 方案二：如果甲、乙唉公司存在购销关系，乙公司生霸产的产品作为甲公司的原材料碍，那么，当乙公司需要借款时瓣，甲公司可以支付预付账款5邦00万元给乙公司，让乙公司靶获得一笔绊“按无息矮”***贷款，从而排除了关联企业借般款利息扣除的限制。
癌 方案三：如果甲公司啊生产的产品作为乙公司的原材稗料，那么，甲公司可以采取赊隘销方式销售产品，将乙公司需翱要支付的应付账款由甲公司作按为版“傲应收账款稗”***挂账，这样乙公司同样可以获坝得一笔癌“凹无息按”肮贷款。
邦 对于方案二和方案三鞍，属于商业信用筹资。这是因隘为，关联企业双方按正常售价百销售产品，对罢“皑应收账款伴”把或按“叭预付账款稗”捌是否加收利息，可以由企业双败方自愿确定，税法对此并无特皑别规定。由于乙公司是甲公司拔的全资子公司，甲公司对应收把账款或预付账款不收利息，对叭于投资者来说，并无任何损失俺。
办如果乙公司是甲公司的非全资伴子公司，其情况又会怎样呢?跋甲公司为了考虑其自身的利益哀，会对销货适当提高售价，实背际上就是把应当由乙公司负担敖的利息转移到原材料成本。应版当指出，如果关联方企业之间摆不按独立企业间业务