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企业所得税会计核算方法
［提要］企业的会计处理和所得税税务处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，企业会计准则与所得税法规规定相互分别导致所得税会计的形成与进展。所得税会计核算方法是所得税会计的核心问题，也是所得税会计准则的主2
企业所得税会计核算方法
［提要］企业的会计处理和所得税税务处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，企业会计准则与所得税法规规定相互分别导致所得税会计的形成与进展。所得税会计核算方法是所得税会计的核心问题，也是所得税会计准则的主要内容。我国现行会计准则规定企业应接受资产负债表债务法进行所得税核算，这一方法的推出有其必定性和优势，但在信息披露、供应税务核查资料等方面也存在一些不足。本文在系统梳理所得税会计核算方法基础上，分析资产负债表债务法的不足，寻求完善的途径和具体方式。
关键词：所得税会计；永久性差异；临时性差异；资产负债表债务法
一、所得税会计处理方法综述
依据处理临时性差异方法的不同，所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法之分。应付税款法，是指企业不确认临时性差异对所得税的影响金额，依据当时计算的应交所得税确认当期所得税费用的方法。接受应付税款法进行所得税的会计处理，不需要区分永久性差异和临时性差异，本期发生的各类差异对所得税的影响金额，均在当期确认为所得税费用和应交税费，不将临时性差异对所得税的影响金额递延和支配到以后各期。纳税影响会计法，是指企业确认临时性差异对所得税的影响金额，依据当期应交所得税和临时性差异对所得税影响金额的合计确认所得税费用的方法。接受纳税影响会计法进行会计处理，临时性差异对所得税的影响金额需要递延和支配到以后各期，即接受跨期摊配的方法慢慢确认和依次转回临时性差异对所得税的影响金额。依据税率变动是否需要对已入账的递延所得税项目进行调整，纳税影响会计法又可分为递延法和债务法。
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二、所得税会计中存在的问题
（一）所得税费用与税前会计利润无法实现真正的配比。
资产负债表债务法认为，所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成。这说明，当期所得税费用需要从当期所得税和递延所得税推算方可。不难看出，递延所得税直接体现出临时性差异，永久性差异不单独反映，而是从税前会计利润到应纳税所得额的调整过程中体现出来。不存在永久性差异时，这种方法尚可以实现所得税费用与税前会计利润的配比，一旦消逝永久性差异，所得税费用就只能通过推算得知。但是，所得税会计应当将重点放在所得税费用和应交所得税而不是递延所得税的核算上，所得税费用在税前会计利润确定后就应当是客观固定的，纯粹是会计口径计量的结果，应当站在会计立场直接计算而得。
（二）会计利润和应纳税所得额之间的差异所示意的信息不能为现有财务报告直观揭示。
会计利润与应纳税所得额之间的差异源自于企业会计准则与所得税法规规定相互分别，这种分别实际上是国家宏观政策与企业具体经营管理活动的差异所致。从经营管理角度进行分析，很多差异都从确定侧面、确定程度上反映了企业的经营管理的方式、水平、力气、效率等财务报告使用者所需要获知的信息。例如，罚没支出反映企业的遵纪守法状况，进而反映了企业在管理上存在的问题；超额的广告费、业务款待费支出侧面反映出企业的管理水平；固定资产折旧政策的选择和减值