文档介绍：税 务 筹 划
2005年第3期
（总第9期）
润博财税顾问工作室
罢目 录白 俺 碍 班 霸 用税法般漏洞或其他不足来减少其纳税哀义务的行为。瑞典学者认为，叭避税是纳税人采取了完全合乎背民法的手段，又充分利用了各凹种税收法规，获得不是立法者柏原来所期望的税收利益的行为
半。我国学者张中秀在《避税与反避税全书》（1994年版阿）中写道：“避税是指纳税人版针对税法不完善及各种难以在爸短期内消除的税收缺陷，回避稗纳税义务的活动”。上述说法傲的共同一点就是：避税行为尽氨管不违法，但往往与税收立法案者的意图相违背。例如，按现埃行消费税规定，香皂属于护肤哀品应征消费税，而肥皂则不征哀消费税，对此有家工厂钻该项肮规定的空子生产了一种名为“巴阿尔贝斯皂”，这一做法显然八带有避税倾向。又如，现行税鞍法规定，新办企业可以免征一肮年企业所得税，于是有人为了安享受这项优惠，精心玩起了“傲开关工厂”、“开关商店”的霸把戏，这种行为即便获得成功蔼，肯定也不符合税法的立法本哀意。
哎 避税最常见、最一般手法盎是利用“避税港”（指一些无昂税收负担或税负极低的特别区巴域）虚设经营机构或场所转移巴收入、转移利润，以及利用关邦联企业的交易通过转让定价转坝移收入、转移利润，实现避税蔼。由于通常意义上的避税行为瓣有悖税法精神，也可以说是对挨税法的歪曲或滥用，故世界上板多数国家对这种行为采取不接版受或拒绝的态度，一般针对较跋突出的避税行为，通过单独制蔼定法规或在有关税法中制定特奥别的条款来加以反对，我国也背采取这种立场与做法。如在内伴外资企业所得税法和税收征管吧法中都有关联方交易的纳税规叭定，另外国家税务总局还专门埃制定了《关联企业间业务往来爱税务管理规程》等单项法规。敖
坝 3、税务筹划（Tax哀 Planning）。税务隘筹划就其目的和结果而言，常爱被称为节税（Tax Sav扮ings）。，税务筹氨划是“纳税人通过纳税活动的奥安排，以充分利用税收法规所阿提供的包括减免税在内的一切鞍优惠，从而获得最大的税收利拔益”。美国学者W·B·梅格吧斯博士认为：“人们合理又合癌法地安排自己的经营活动，使澳之缴纳可能最低的税收，他们颁使用的方法可称之为税务筹划拔”。对税务筹划一般国家都采***取接受的态度，如荷兰议会和拌法院就承认：纳税人有采用“俺可接受的方法”，用正常的途捌径来“节税”的自由，其特征袄是用合法的策略减少纳税义务摆。
柏这些表述说明，税务筹划是对敖税收政策的积极利用，符合税版法精神。从更深一层理解，税败收的经济职能还必须依赖于税务筹划才能得以实现。税务筹***划的例子在实践中也随处可见隘，如甲级卷烟原消费税税率为摆45％，后调高至50％，有按家企业便迅速调整生产结构，拔减少甲级烟生产量而增加丙级巴烟生产量，结果减轻了总体税伴负，增加了经济效益，这就是盎一个成功的税务筹划案例。又啊如，国家为了鼓励高新技术企矮业发展，制定了不少税收优惠袄政策，有的老企业根据这项政瓣策引导，陶汰落后产业创办高霸新技术企业，享受到了税收优凹惠政策带来的好处，这无疑也爸是税务筹划。
疤 从国家的财政角度看，坝偷税、避税利税务筹划都会减少国家的税收收入，但各种减傲少的性质具有根本的区别。从安理论上说，偷税是一种公然违把法行为且具有事后性；避税和笆税务筹划都具有事前有目的的扮谋划、安排特征，但两者的合蔼法程度存在差别；避税虽然不绊违法但与税法的立法宗旨相悖昂，而税务筹划则完全合法。实熬践中对避税和税务筹划的区分爸有时不能像理论上那样容易，翱因为具体到某一种特定行为时奥，避税和税务筹划的界限时常瓣存在难以分辨的模糊性。因此绊比较原则的理解，广义的避税柏可分正当与不正当避税、善意瓣与恶意避税、可接受与不可接捌受避税，前者应称为税务筹划颁，后者才是真正意义的避税，***可称为狭义避税；同样，节税班获得的利益如属于税收立法者俺所期望的利益，这种节税行为百就是税务筹划，反之节税获得跋的利益不是税收立法者所期望芭的利益，则这种节税行为就是埃狭义避税。
扳 企业减轻或免除税负除以摆上三种主要途径外，第四条途敖径是税负转嫁，指通过提高商案品的销售价格或压低物资的购坝进价格将税收负担转给他人负澳担的行为。税负转嫁与前三种板行为的区别在于，前三种行为蔼引起的经济关系是国家与纳税岸人之间的利益关系，而税负转般嫁引起的则是纳税人与负税人澳之间的经济利益关系，因此研瓣究纳税最少化问题时通常主要拜研究前三种行为。
阿 二、税收政策与税务筹划
埃 税务筹划的过程实际上就搬是税收政策的选择过程。税收暗政策是