文档介绍：个人所得税节税筹划策略
一、政策背景
国家税务总局2005年1 月21日公布《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9 号)对个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算方法做了调整,新规定自2005年1 月1日起实施。根据文件规定,按照新方法计算个人所得税的一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。而且在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税方法只能采用一次。另外,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,包括:半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定计算缴纳个人所得税。
十一届全国人大常委会第二十一次会议2011年6月30日通过了关于修改《个人所得税法》的决定,将个税起征点提高到3500元。于2011年9月1日起施行。重新公布的《个人所得税法》规定:“工资、薪金所得以为每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额。”《个人所得税法》将原有的9级超额累进税率调整为7级,第一级税率为3%。
此次公布的个税调整草案中,由于再次提高了个税起征点,以及将工薪所得9级超额累进税率修改为7级,因此对于很多人而言,都影响到其切身利益。不过,由于个税起征点属于硬性规定范畴,能够帮助雇员合理节税避税的方式,就是合理安排个人收入方式。
在雇员的收入结构中,主要是从月薪和年终奖的角度来考虑。对于工资薪金收入,依据国家现行政策,我们可以从两方面进行税收筹划:一是平均发,也就是让员工的每月工资数额尽量平均,从而适应较低的税率,来减轻税负,二是分开发,即对于“工资薪金”项目,遵循“平均发、分开发”的原则,并考虑税率临界点,就能一定程度地减轻税负。
这种筹划方法,如果企业员工人数较少,人事财务人员,通过手工和电子表格计算,还能应付,但如果员工人数上千上万,则个人所得税节税筹划就是一项艰巨而且很难完成的工作。现在已经有科技企业关注这方面的业务开发,这方面做得比较好的是朱公个税节税筹划软件,:http://pits./,读者也可以搜索下载最新版本进行试用,或直接访问官网:。
二、节税筹划策略
企业遵循国家《个人所得税法》,制定合理的工资、奖金的涉税处理方法,运用节税筹划策略为雇员发放工资、奖金,不但可以合理合法地减轻税收负担,而且有利于企业薪酬管理目标的实现。
(一)均衡发放月工资
按照《个人所得税法》第三条的规定,工资、薪金所得,适用3%—45%的7级超额累进税率纳税,因此如果职工的月工资不均衡,每月工资忽高忽低则其税负较重,因为工资高的月份可能适用相对较高的税率,而工资低的月份适用的税率也较低,甚至连法定免征额都没有达到,无需纳税。
个人所得税法规定:特定行业的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响,职工的月工资呈现较大幅度的波动,可以向财政部和国家税务总局申请,使职工按照均衡的计税方法纳税。
实际生活中,有些企业对职工实行基本工资(或底薪)加提成工资的做法,很容易使职工的月工资大幅波动。我们提供2种均衡发放模式,从而达到节税避税效果:
1、分摊均衡发放
企业可以将职工年工资收入平均分摊,按月均衡发放,使职工少缴税。
例如,张三是一家房地产公司的促销员,该公司实行绩效工资制,每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中,张三各月工资收入如下:
表一、职工工资发放原始表
月份
工资
(元)
应纳税所得额
(元)
税率
(%)
个人所得税
(元)
税后收入
(元)
1
2000
2000
2
2000
2000
3
2500
2500
4
3700
200
3
6
3694
5
4500
1000
3
30
4470
6
7900
4400
10
335
7565
7
9000
5500
20
545
8455
8
8200
4700
20
385
7815
9
4000
500
3
15
3985
10
3000
3000
11
2300
2300
12
2100
2100
合计
51200
1316
49884
假设不考虑“三险一金”,每月费用扣除额为3500元,计算张三一年的应纳税额为1316元。如果公司根据张三以往年度的业绩,估计其年工资收入,按月均衡发放,到年底再根据其实际业绩结算工资,可以使张三节约一定的税款,发放情况见表二。
表二、职工工资分摊均衡发放表
月份
工